股权激励和技术入股个税政策解析.ppt

股权激励和技术入股个人所得税政策解析;新政策： 财政部 国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知（财税〔2016〕101号 ） 国家税务总局关于股权激励和技术入股所得税征管问题的公告 （国家税务总局公告2016年第62号） 国家税务总局关于做好股权激励和技术入股所得税政策贯彻落实工作的通知（税总函〔2016〕496号）;  旧政策：股票期权 ：财税〔2005〕35号、国税函〔2006〕902号、财税〔2009〕40号? 股票增值权和限制性股票：财税〔2009〕5号、国税函〔2009〕461号?、税务总局公告2011年第27号;;;1.股票（权）期权 是指公司给予激励对象在一定期限内以事先约定的价格购买本公司股票（权）的权利。员工在行权时，可根据公司的发展情况，决定是否行权购买股权。 2.限制性股票 是指公司以一定的价格将本公司股权出售给员工，并同时规定，员工只有工作年限或业绩目标符合股权激励计划规定的条件后，才能对外出售该股权。 3.股权奖励 是指公司直接以公司股权无偿对员工实施奖励。 ;;;看股权激励计划;条件1：适用范围 条件2：激励计划 条件3：激励标的 ;属于境内居民企业的股权激励计划。;须经公司董事会、股东（大）会审议通过。 未设股东（大）会的国有单位，经上级主管部门审核批准。 计划中应列明激励目的、对象、标的、有效期、各类价格的确定方法、激励对象获取权益的条件、程序等。;必须是境内居民企业的本公司股权。（例外：股权奖励。） 股权奖励标的除本公司股权外，也可以是技术成果投资入股到其他境内居民企业所取得的股权。 来源：增发、大股东直接让渡、法律法规允许的其他合理方式;须经公司董事会或股东（大）会决定 技术骨干和高级管理人员 人数累计不得超过本公司最近6个月在职职工平均人数的30%;需把握的关键点：;例1 某企业2016年9月实施一项针对核心技术人员的股权激励计划，激励对象共20人。在其他条件符合规定的情况下，该企业的股权激励计划能否递延纳税？该企业2016年3月至8月“工资、薪金所得”个人所得税全员全额扣缴明细申报的人数分别为90人、95人、95人、100人、105人、105人。 解析：根据62号公告规定，在职职工人数，需要根据取得股权激励之上月起前6个月“工资、薪金所得”项目的明细申报人数确定。 该企业激励对象占最近6个月在职职工平均人数比＝20÷[（90＋95＋95＋100＋105＋105）÷6]≈20.34%＜30%。因此，该股权激励计划符合递延纳税人数比例限制的条件。 ;股票（权）期权：自授予日持有满3年 ＋ 自行权日持有满1年 限制性股票：自授予日持有满3年 ＋ 解禁后持有满1年 股权奖励：自获得奖励之日起持有满3年 上述时间条件须在股权激励计划中列明;自授予日至行权日的时间不得超过10年;实施股权奖励公司及奖励股权标的公司所属行业均不属于《股权奖励税收优惠政策限制性行业目录》范围 公司所属行业按公司上一纳税年度主营业务收入占比最高的行业确定。;递延纳税情况下的税收处理;税收处理：;公平市场价格的确定：;不能享受递延纳税的情况;;计算方法;类型;;;技术成果的范围;;;递延纳税如何进行税务处理？;例2 李某2016年9月以其所有的某项专利技术投资作价100万元入股A企业，获得A企业股票50万股，占企业股本的5%。若李某发明该项专利技术的成本为20万元，入股时发生评估费及其他合理税费共10万元。假设后来李某将这部分股权以200万元卖掉，转让时发生税费15万元，李某应如何计算纳税？ 解析：李某专利技术投资入股，有两种税收处理方式： 一是按照原有政策，在入股当期，对专利技术转让收入扣除专利技术财产原值和相关税费的差额计算个人所得税，并在当期或分期5年缴纳； 二是按照新政策，专利技术投资入股时不计税，待转让这部分股权时，直接以股权转让收入扣除专利技术的财产原值和合理税费的差额计算个人所得税。 ;●按原政策计算：李某技术入股当期需缴税，应纳税额＝（100万元－20万元－10万元）×20%＝14万元 转让股权时李某也需缴税，应纳税额＝（200万元－100万元－15 万元）×20%＝17万元 两次合计，李某共缴纳个人所得税31万元。●按递延纳税政策计算： 李某入股当期无需缴税。 待李某转让该部分股权时一次性缴税。转让时应纳税额=[200万元 －（20万元＋10万元）－15万元]×20%＝31万元 虽然政策调整后，李某应缴税款与原来一样，但李某在入股当期 无需缴税，压力大大减小，待其转让时再缴税，确保有充足的资 金流。;;1、扣缴义务人的规定;3、