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PAGE  PAGE 7 论融资租入固定资产折旧 　　摘要：实质重于形式是会计计量属性的一个重要组成部分。融资租入固定资产就是这一计量属性的典型例子，它可以被确认为企业的固定资产。既然它是企业的资产，在对它计提折旧时特别讲究。新的企业会计准则对固定资产的净残值做了新的一些内容要求，而对未来现金流量的折现也就是所谓的现值尤其受人关注。本文按照新企业会计准则的要求，试图改进融资性租入固定资产的具体折旧方法，进而使得会计人员在承租人对“融资性租入固定资产的相关账务处理”理解得更加深入。 　　关键词：融资性租入固定资产；折旧；担保余额；净残值额 　　融资性租入固定资产是企业的一种资产，虽然所有权不属于企业，但是从实质上看，企业获得了该资产带来的主要报酬，并且承担了该资产带来的可能风险。故而从会计角度上看，融资性租入固定资产是企业的一项资产，它是承租人为了达到融资的目的而租入的固定资产。按照会计准则规定，既然融资租入的固定资产在租赁期应当被认为是承租方的一项固定资产，那么在相应的会计账务处理企业应当对融资性租入固定资产计提折旧。这个折旧可以由出租房计提，承租方只需要交付租金即可。 　　固定资产在使用过程中会逐渐地被磨损或耗费掉，所以应当把其转移到产品成本或构成企业费用的那部分价值的补偿回来，即要对固定资产进行计提折旧。固定资产折旧的定义说的是在固定资产预计寿命中，或者按照固定资产所能生产产品或提供劳务的数量，根据一定的方法对应计折旧额系统地进行分摊。若不考虑固定资产的减值准备，应计折旧额就是直接用固定资产的原价（成本价）扣除其预计净残值后的净额。由此可知净残值是影响应计折旧总额的重要衡量指标。 　　固定资产折旧计提的方法通常有直线法、工作量法、双倍余额递减法（加速折旧法）、年数总和法（加速折旧法）等。融资租入固定资产的在账务处理上（包括折旧的计提）采用的会计政策、折旧方法应当与企业一般固定资产基本一致。按照《企业会计准则21号―租赁》的规定，倘若承租人或有关的第???者对融资性租入固定资产的余值提供了一定程度的担保，那么应计折旧额应为租赁期初始日固定资产的入账价值（成本）扣除担保余值后所产生的净值，倘若承租人或有关的第三者没有给融资性租入固定资产的余值提供相应的担保，同时也不能预测租赁期满后承租人能否得到该资产的拥有权，那么应将租赁期初始日固定资产的入账价值直接确认为应计折旧额。 　　现行会计准则定义预计净残值，是指假设已经达到固定资产预计使用期限并且呈现出使用寿命完结时的预期态势，各单位组织目前能从该资产在处置中获得的扣除预计清理费用后的净额。这个概念明确表明计提融资性固定资产的折旧时应联系到资产时间价值，因为预期净残值与资金时间价值有一定的关系。如果自有的固定资产没有计提减值准备，那么现行会计准则对企业自有的固定资产计提的折旧额为固定资产原值减去预期净残值现值。可是，现行会计准则没有把现值着重运用于融资性租入固定资产计提折旧的账务处理过程中。 　　一、举例：现行会计处理“融资租入固定资产计提折旧” 　　例：明富公司2015年年初从大华融资租赁公司租入一项新型生产设备，该设备的公允价值为400000元。租赁协议约定：该生产设备以8年为租赁期，该生产设备预计的使用期限为10年，约定承租方明富公司于每年年末支付租赁费57000元给出租方大华公司。协议约定运用的折现率为6%，明富公司担保该生产设备在租赁期满时估计余值为75 000元，包括担保余值为67500元，（75 000×90%），未担保余值为7 500元。并约定，等到租赁期满时，承租方把该生产设备退还给大华公司。假设在租赁期满时该生产设备的实际价值为62000元，承租方明富公司应补付差额5500元。另外，明富公司在租入固定资产时支付了一些初始直接费用500元。假设明富公司在摊销“未确认融资费用”时，采用的是实际利率法。承租方明富公司有关的会计账务处理为： 　　（一）计算融资租入的固定资产入账价值： 　　利用公式：融资租入固定资产入账价值=最低租赁付款限额与租赁资产公允价值孰低额+初始直接费用 　　其中：最低租赁付款额现值=各年支付的租赁费现值+担保余值现值=57000（P/A，7%，8）+67500*（F/A，7%，8）=57000×59713+67500×05823元） 　　从上面的计算结果看：租赁时的公允价值40000万比最低租赁付款额现大，根据熟低原则，另初始直接费用为500元 　　融资性租入固定资产的入账价值500。 　　（二）计算长期应付款的价值。在租赁期内长期应付款价值应为各年支付的租赁费加上租赁固定资产担保余值。即长期应付款=57000×8+675