可供出售债务工具摊余成本会计处理的思考.pdfVIP

JDSZA立点愚辈辈 可供出售债务工具摊余成本会计处理的思考* 青海民族大学工商管理学院 沈燕、萍 沈竹君 [摘要)(企业会计准则第 22 号一一寸金融工具确认和计量》准则规定，可供出售金融资产中的债务工具投资期末按公允价值列示， 公允价值变动计入所有者权益，持有期间接实际利率法确认投资收益，减值及减值转回通过资产减值损失核算的规定。但实际进行会计处 理时，在发生公允价值变动后据以计算持有期投资收益的摊余成本是否受公允价值变动及减值的影响，有着不同的声音。文章针对可供出 售债务工具公允价值变动a减值核算的实例分析，提出了不同的会计处理意见，旨在抛砖引玉，对相关问题有个清晰的认识。 [关键词}摊余成本; 公允价值; 实际利率法; 资产减值 新准则明确指出，可供出售债务工具发生暂时性下跌不影 价值发生暂时性下跌，借记资本公积一一其他资本公积，贷记 响摊余成本的计量，即可供出售金融资产债务工具的公允价值 可供出售金融资产一一才坠允价值变动。由此造成可供出售金 下降涉及的摊余成本无需进行会计处理;只有企业预计发生持 融资产在发生减值及减值转回期间的会计处理变得复杂，处理 续性下跌时才一并计入资产减值损失。但在实务操作时，对可供 不当会引起投资收益、资产减值损失资本公积的发生额 出售债务工具摊余成本会计处理的计量方法，需要会计人员根 反映不真实，给投资者的决策分析带来不利影响。 据自身的职业判断进行抉择，结果与准则的相关规定存在一定 倒 1 ①:2009 年 1 月 1 日，甲公司支付价款 1000000 元 的矛盾。鉴于研究现状，本文就可供出售金融资产债务工具的公 {含交易费用}从上海证券交易所购入 A 公司同曰发行的 5 允价值下降涉及的摊余成本会计处理，从两方面进行探讨:第 年期公司债券 12500 份，债券面值 1250000 元.票面利率 一，可供出售债务工具公允价值发生暂时性下跌对摊余成本的 4.72% ，于年末支付本年利息，本金在债券到期时一次性偿 计量带来影响;第二，该项准则就公允价值严重与暂时性下跌的 还，甲公司将其划分为可供出售金融资产。 析准应该明确，并就发生严重或非暂时性下跌的界限清晰说明。 2009 年 12 月 31 日，公允价值为 900000 元{不含 利息}; -、可供出售债务工具公允价值发生暂时性下跌对摊余 2010 年 12 月 31 日，由于产品缺乏竞争力等原因， A 公 成本计量及企业的影响