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管 理 论 坛 FRIENDS OF ACCOUNTING 浅谈谨慎性原则在企业会计中的应用 西山煤电（集团）公司古交配煤厂 张 秦 【摘 要】会计谨慎性原则，是针对经济活动中的不确定性因素，要求人们在会计核算处理上持谨慎小心的态度，以应付纷繁复杂的 外部经济环境，将风险、损失缩小或限制在较小范围内。但作为一项会计原则，谨慎性原则既有其合理的一面，同时也存在其固有局限性， 必须正确运用。 【关键词】谨慎性原则； 会计核算原则； 会计准则； 会计制度  一、谨慎性原则概述 （一）谨慎性原则的含义 《企业会计准则》第二章第 18 条规 定：“会计核算应当遵循谨慎性原则的 要求，合理核算可能发生的损失和费 用。”《企业会计制度》第 11、12 条规定： “企业在进行会计核算时，应当遵循谨 慎性原则的要求，不得多计资产和收 益，少计负债或费用，不得计提秘密准 备。”这是《企业会计准则》和《企业会计 制度》对会计核算中贯彻谨慎性原则的 一般要求。 谨慎性原则，亦称审慎原则、稳健 性原则、稳健主义、保守主义等，是财务 会计信息质量要求之一。在会计环境中 存在不确定因素和风险、会计要素的确 认和计量的精确性受到影响的情况下， 应运用谨慎的职业判断和稳妥的会计 方法进行会计处理。 （二）谨慎性原则的依据 1.不确定性。谨慎性原则的产生和 应用，其最根本的依据是不确定性。这 里的不确定性，可分为两部分：第一，企 业经济活动具有的内在不确定性，即各 种风险；第二，会计核算上的不确定性， 其又分为会计核算基本前提的不确定 性和会计实务中的不确定性。在会计核 算中，不可避免地要大量运用会计估 计，而谨慎性原则正是处理这些不确定 性的一种约束因素。 2.稳健主义。长久以来，业主及经理 对自己的企业总是持乐观态度，并有可 能将这种乐观态度反映在财务报表中。 迫于债权人及其他报表使用者的要求，  为真实反映企业的财务状况，会计人员 说是对客观性原则的补充，它以维护客 采用稳健主义来抵消在财务报表中的 观性原则为前提。 乐观情绪。 3.资本保全。对于企业来说，高估 二、谨慎性原则在我国会计中的应用 资产、权益和利润比低估它们更加危 在当前，随着经济形势的发展和变 险，因为这样可能导致企业资产不实， 化，会计准则国际化的前景已经趋于明 使企业作出错误而非稳健的经营决 朗，它的协调与统一逐步进入到一个实 策，从而带来严重的经济后果甚至破 质性的发展阶段。面对会计准则的国际 产。谨慎性原则的实质是资本保全，相 化进程，目前我们的选择只能是既要尽 对于货币资本保全，谨慎性原则更强 量与国际会计准则保持一致，又不能照 调实物资本保全，即只有当实际消耗 搬国际会计准则，而是要立足于中国的 掉的实物资产能够得到补偿后，才可 实际情况，坚持本国特色，保护本国利 确认收益，这种概念强调应维护企业 益。会计核算中谨慎性原则的应用，体 的实际生产能力。 现在我国的会计制度和会计准则所规 （三）正确理解谨慎性原则 定的诸多方面，下面挑选几处重点说 1. 谨慎性原则与保守主义的关系。 明。 谨慎性原则是在保守主义的基础上发 （一）在资产方面 展而来的，但绝对不能将它们完全等 1.固定资产折旧方法的选择。固定 同。保守主义的信条是：确认一切可能 资产折旧方法有平速折旧法（年限平 的损失，但避免预计可能的收益，其极 均法、工作量法）和加速折旧法（双倍 端结果可能造成人为操纵利润，导致信 余额递减法、年数总和法）两大类。若 息误导。而谨慎性原则是本着对会计信 选择加速折旧法计提固定资产折旧， 息使用者负责的态度，适度保守地估计 可使企业在固定资产使用的前几年多 资产和利润，全面分析可能产生的风险 提折旧，从而减少利润，少 交所得税， 和损失，总体上看有利于会计信息使用 相当于取得一笔无息贷款，又可使投 者形成理性判断。 入的资金尽早收回，提高资金利用率， 2.谨慎性原则与客观性原则的关系。 体现了谨慎性。 谨慎性原则并不是对客观性原则的排 2. 无形资产确认、计量与摊销 。 斥和否定。客观性原则强调会计人员公 2006 年颁布的 《企业会计准则—无 正客观、不偏不倚，谨慎性原则却奉行 形资产》规定：企业自行研究开发项目 适度保守的会计处理。若二者之间发生 的支出，应区分研究阶段支出与开发阶 一些矛盾，则应根据经济活动的不确定 段支出。研究阶段的支出，不能资本化， 性程度，在维护客观性原则的基础上来 应于发生时全部计入当期损益。而对于 运用谨慎性原则。所以谨慎性原则可以 开发阶段支出，应满足一定条件才能予  32 会 计 之 友 2011 年 第 8 期 下 管 理 论 坛FRIENDS OF ACCOUNTING以资本化，计入无形资产价值。另外，新项形成的，其