第4章 存货创新.docVIP

PAGE  PAGE 17 第四章 存货 第一节 存货及其分类 一、存货的要领与特征 １、P53概念：企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。即生产经营过程中为销售或耗用而储存的货物。 ２、特点：P53 是具有物质实体的有形资产； 具有较大的流动性； 以正常生产经营过程中被销售或耗用为目的而取得； 属于非货币性资产，存在价值减损的可能。 二、存货的确认条件 １、确认标准： （１）准则确认：两个条件P54 与该存货有关的经济利益很可能流入企业 存货的成本能够可靠地计量 （２）现实确认：企业是否拥有某项存货的所有权；在有些交易方式下，应当注重交易的经济实质（主要风险和报酬是否确已转移），而不能仅仅依据其所有权的归属。 ２、注意几种特殊情况P54 （1）在途存货：目的地交货OR起运地交货 （2）代销商品： 视同买 断方式协议约定受托方取得代销商品后，无论 是否能够卖出、是否获利，均与委托方 无关。委托方交付商品 时确认销售协议约定，受托方没有将商品售出时 可以将商品退回给委托方，或出现亏 损时可以得到委托方补偿。收到代销清单 时确认销售收取手续 费方式收到代销清单时确认销售（3）售后回购：不确认销售，仍为销售方的存货。 （4）分期收款销售：虽然销售方仍保留所有权，也应确认销售。所售商品应包括在购货方的存货中。 （5）附有销售退回条件的商品销售 能对退货的可能性作出合理估计——确认销售； 不能——不确认，“发出商品” 三、存货的分类：制造企业 （一）按经济用途分 1、原材料 2、在产品 3、产成品（库存商品）、自制半成品（相对上一车间→产成品；相对下一车间→在产品） 4、分期收款发出商品 5、周转材料：包括低值易耗品、包装物 （二）按存放地点分 在库存货、在途存货、在制存货、在售存货 （三）按取得方式分 外购存货、自制存货、委托加工存货、投资者投入的存货、接受捐赠取得的存货、通过债务重组取得的存货、非货币性资产交换取得的存货、盘盈的存货。 四、存货管理的重要性 存货是资产负债表中流动资产的一个重要项目，也是利润表中销售成本的来源。 第二节 存货的初始计量 存货的初始计量，应当按取得时的实际成本为基础——历史成本 一、外购存货： （一）计量：买价+附带成本 1、买价： （１）一般：发票价 （２）特殊：现金折扣－总价法（我国目前采用）或净价法 2、附带成本： （１）入库前费用： A　运杂费（运输、装卸、保险、包装、仓储）、途中合理损耗、挑选整理费（费用—回收下脚废料价值）。 B　制造企业计入存货成本； 商业企业计入所购商品成本，实务中，也可以将进货费用先进行归集，期末分摊；金额较小的直接计入当期销售费用。 （２）入库后费用：仓储管理费→管理费用。 （３）税金（如关税）。 （二）具体情况 （1）单货同到 （发票账单与材料同时到达且付款或结算） 确认时间：支付货款或开出、承兑商业汇票，且存货验收入库 借：原材料等 　　　　　　　　　(P57例4－1) 应交税费——增（进） 贷：银行存款/应付票据 （2）单到货未到 （发票账单收到，料未到）　　(P58例4－2) 确认时间：支付货款或开出、承兑商业汇票时 借：在途物资 应交税费－增（进） 贷：银行存款 （3）货到，款未付 A: 暂时无力支付：　　　　　　　 （P59－61） 借：原材料 应交税费－增（进） 贷：应付账款 B ：发票账单未到 （分三步处理） （P58例4－3） △第一步：月末按暂估价入账 借：原材料　 35 000 贷：应付账款－暂估应付款 35 000 △第二步：下月初用红字冲 回（若估计不准） 　借：原材料　　　　　　　35 000 ( 红字 ) 　　贷：应付账款－暂估应付款　35 000 ( 红字 ) △第三步：收到发票单据付款时： 借：原材料 　　　　　　　36 000 应交税费－增（进）　　6 120 贷：银行存款等 42 120 △赊购－－通过 “应付账款”核算 （4）采用预付货款方式购入存货 （5）采用赊购方式购入存货：例P61 超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的： 借：原材料/周转材料/库存商品等 （现值） 应交税费—增（进） 未确认融资费用 （差额） 贷：长期应付款 （合同约定应付金额） 借：财务费用 （按实际利率法分摊） 贷：未确认融资费用 例P61-62 （6）外购存货发生短缺的会计