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瞠崛 国外税收遵从成本研究述评 李林木(攫门大学经济学院财政系，福建朦门 361005) [摘要}税收遵从成本的效应和特征农明:政府的税收决策 足够重视。 1935 年美国的黑格 必须有利于降低纳税人特别是广大中小企业和个人纳税人的遵从成 ( Ha i q )首次尝试对企业的税收 遵从成本进行测算。 60 年代加拿 本，或者至少不会增加其遵从成本。问闺陈上对税收遵从成本的研 大的布赖暨 CBrvden， 1961 )和 究相比，我因至今在这方面的研究还处于起步阶段。 美圆的约翰边b (Tohnson , 1963) {关锄司 1 税收遵从成本;税收遵从收益;效率成本 也对公司的税收遵从戚本作了 {中朋分提号] F810 .422 [文献棉识伺 ]A {文章捕号] 1006… 3056 (2004 ) 08 … 0041-05 小样本研究。徊在20 时纪 70 茸 代以前这方面的研究并没有引 国来说夹在个比较新的术谐，即 起学术界和各罔政府的注意。 国方学者通常认为 税收成 本包含效率成本( effici- 使对于西方发论国家来说对其 1973 年英国学者桑德福对 enc.Y costS)、管理戚本( adm … 进付直樵研究的历史也相当矩。 大约 2700 名个人纳税人所缴纳 inistrative costS) 和遵从戚 据英国学者桑德丰富( Sandford , 的所有税种(包括个人所得 本 (compliance costS) 。遵从 1995 )的考证，在20 世纪 70 年 税、附加税、资本利得税和遗 成本则是纳税人在服行纳税义 代很少有人知道该术语的含义， 产税)的遵从戚本进行了调 务时所花费的各种资源的价值 多数人误以为它是用来确保遵 查。要求调查对象估算出在最 ( Tran … N am et a l., 2000 ), 从的成本，即执法戚本。虽然税 近的 12 个月内，他们在纳税事 用 3在国学者桑德福更通俗的语 收遵从成本这个术语出现比较 务上所花费的时间、聘用税务 商来说，税收遵从成本是指纳 晚，但经济学家对税收遵从成 顾问的开支以及无偿的顾问 税人在履行税法和税务机关规 本的认识却相湖早。西方政治 (如亲戚)参