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臼宁辑:罚 2011.05 Liaoning Economy 对税收优先权制度的思考 陈醒 〔内容攒襄〕 税收优先权作为一种公法上的债权，体现了维护公共利放的立法目的。然而，当税收优先权涉及到与执行纳税人有关财产等 问题时，则需要其与私法中的某些制度相协调。纵观回内外立法.税收优先权制度是一个一般性的债权优先权制度，它既不能被过分强调， 也不能缺乏保障。它需要一系列与之相关联的健全立法，才能充分地发挥作用。 〔关键词〕 税收优先权 民商事法律 一、税收优先权的概企及法理基础 了税收优先权制度。 这项制度是税法引人民法规则解 税收优先权，是指税务机关在征收税款时，纳税人 决税法问题的有益尝试，时防止国家税款的流失具有 的财产不足以问时缴纳税款和偿付其他债务时，应吗优 积极的作用。具体规定是税务机关征收税款，税收优 先征收税款的原则。 先于无担保债权，法律另有规定的除外，纳税人欠缴 税收是否应当享有优先受偿的权利，法学界曾有过 的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳 长久的争论。笔者认为，要论证这一问题，首先要剧情税 税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质 收法律关系的性质。名巨大陆法系国家，曾长期并存着两 权、留置权执行。纳税人欠缴税款，同时又被行政机关 种学说，即权力关系说与债务关系说，前者认为税 决定处以罚款、性收违法所得的，税收优先于罚款、没 收法律关系本质上是一种行政职权的体现，而后者认为 收违法所得飞税收优先原则，体现了国家的政治权力 税收法律关系无外乎也是…种债权债务关系，所不同的 优先于一部分经济权力，在一定程度上体现了税收的 是税收体现的是公法上的债权。在德间《税归国则法)涵 强制性。 过以后，将税收视为一种公法上的债权的观点开始占据 经过几年的税收实践，笔者发现我罔有关税收优先 上风，并逐渐为大部分法学家所接受。因此，在学界主流 权制度的法律规定还过于笼统，欠缺程序性规毡，实际 的看法是，税收实陈上就是一种公昧的债权，其债权主 执行力不足。生要体现在以下几个方酣。 体是国家。然而既然是债权，为什么义要赋予其优先于 u税收征收管用法》以权利发生的时间先后决定 …般债权的受偿顺序呢?这是因为税收作为公法上的债 税收债权与抵押权、质权、留置权的优先顺序，但税收债 权发生的时间点却难以掌握，实践中不免产生歧义。关 权，与民商t击中的债权颇有不问之处，其指向的法律利 于税收优先权产生的时间，是以欠税发生的时间为标 益是公共利益，因此，有必曙赋予其一定的优先性。但同 时为了保障私人的财产不受侵犯，对税收优先权又有一 准。欠税发生时间又是税款发生时间决定的，按照各单 行税种法律或法规规定的，不问的税种、不同的纳税人 定的限制，除法律有特殊规定以外，税收仅优先于无拥 保债视。