税收“行政执法风险”辨析.pdfVIP

2011 年第4 期(总第 68 期) 4毛氏、专i委fói.~主(双月刊) 税收行政执法风险辨析* .向东 内容提要:本文通过对风险概念的系统分析，通过对税收系统风险、税收制度风险、 税务管理风险的层层剥离，以证明所谓税收行政执法风险实质上是指向税收具体行政行 为的，进而论证税务人员的具体行政行为是否存在风险，可否被定义为风险的问题;行为人 存在主观过错的情况下，其所应当承担的责任可否用风险涵盖。通过对所谓税收执法风险 进行证伪，以认识清楚问题的本质属性，我们不能被风险这个笼统、模糊的概念遮挡了眼睛， 不能用所谓执法风险来博取同情，模糊甚至逃避法律责任。不论我们引入什么样的观念、 理论、方法，其根本目的都是为了规范行政行为，严格法律责任。 关键词:税务行政;执法风险;自由裁量;行政归责;法律责任 中图分类号: F810.422 文献标识码: A 文章编号: 2095-1280(2011)04一0051-08 前言 税收行政执法风险是近几年一个很流行的说法，更是我们税务系统非常关注的一个问题， 尤其是对基层机关和一线的干部职工而言，实践中的的确确产生了各种问题，给广大税务干部造成 了很多的困扰。但具体讨论执法风险间题的时候，却没有一个统一的语境，也没有一个统一的 逻辑环境(也就是说研究执法风险的时候根本没有定义自己的研究范畴，缺乏这个基础，那么 研究方法、研究对象就无从谈起，更莫说科学的解决办法了，那么总体印象就是模糊、混乱) ，总 之，没有一个科学完整的定义。 什么是风险，经济学和管理学上的风险概念能否引入、并且如何引入到我们的税务行政管理中， 是否应当在我们税务行政管理的语境下，对税收行政执法风险做出相对明确的定义。因此，首 先一个问题是有必要搞清楚到底什么东西构成了如此多的风险，我们到底能在什么层面上解决多大 的问题，为谁解决问题。 一、风险的定义与认知 应该对所谓执法风险有一个正确的认识，理性地分析问题的症结所在。 (一)风险概念综述 风险一词来源于西方经济理论，古典经济学家早在 19 世纪就提出了风险的概念，认为风 险是经营活动的负产品。 20 世纪以来，出现了数十种风险的定义。什么是风险，至今还没有一个 公认的定义。由于对风险的理解和认识程度不同，或对风险的研究的角度不同，不同的学者对风险 概念有着不同的解释，但可以归纳为以下几种代表性观点。 风险是事件未来可能发生的结果的不确定性。 A. H. Mowbray (1995) 称风险为不确定性; c. A. Williarns (985) 将风险定义为在给定的条件和某一特定的时期，未来结果的变动; March *本文受到上海市财政专项经费项曰: 上海立信会计学院国际税法研究中心学科建设项目支持。 作者简介:向 东，男，中国税务杂志社《税务研究》编辑部编辑。 - 51 一 Tax and Economic Research Shapira 认为风险是事物可能结果的不确定性，可由收益分布的方差测度; Brnmiley 认为风险是公 司收入流的不确定性; Markowitz 和 Sharp 等将证券投资的风险定义为该证券资产的各种可能收益 率的变动程度，并用收益率的方差来度量证券投资的风险，通过量化风险的概念改变了投资大众对 风险的认识。由于方差计算的方便性，风险的这种定义在实际中得到了广泛的应用。 风险是指可能发生损失的损害程度的大小。段开龄认为，风险可以引申定义为预期损失的不利 偏差，这里的所谓不利是指对保险公司或被保险企业而言的。例如，若实际损失率大于预期损失率， 则此正偏差对保险公司而言即为不利偏差，也就是保险公司所面临的风险(胡宜达等， 2001) 。 Markowitz 在别人质疑的墓础上，排除可能收益率高于期望收益率的情况，提出了 F方风险 (Downsiderisk) 的概念，即实现的收益率低于期望收益率的风险，并用半73 差 (Serni vaviance)