会计制度设计王仲兵编写-6a负债业务的会计制度设计.ppt

会计制度设计 王仲兵 编写 中央广播电视大学出版社 会计制度设计考核说明 2013中央电大会计制度设计小蓝本综合练习题及答案 案例分析 试题类型及规范解答举例 财务会计基础知识 第六章 负债业务的会计制度设计 第一节 负债业务会计制度设计概述； 第二节 流动负债业务会计制度设计。 1997年上市公司渝汰白 　　1997年上市公司渝汰白被出具了我国审计市场的第一份否定意见书，企业与审计事务所争论的焦点是：一条汰白粉生产线是否应停止将利息费用继续资本化的问题。　　 问题是这样的：1995年渝汰白贷款建了一条汰白粉生产线，1996年开始生产，但公司认为生产线未能达到设计生产能力，属于试运行，所以始终没有进行竣工结算，贷款利息也一直资本化为工程成本。但审计人员坚持认为，该生产线事实上已经能产出合格的产品，未达到设计生产能力并不是生产线本身的问题，而是开工不足等原因造成的，所以企业应当停止将利息资本化，并将8 000万元利息作为费用处理。 分析这项利息费用该不该计入工程成本？为什么？ 　　借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。在进行借款费用的核算设计时，必须注意下列几个问题： （1）只有用于固定资产购置或建造的借款而发生的费用，才能在符合条件下予以资本化。企业用于流动资产、无形资产购建而发生的借款带来的利息费用只能费用化。从总体上说，我国会计制度在逐渐缩小借款费用资本化的范围。这是因为：一方面被资本化的借款费用不具备资产创造价值的特征；另一方面将借款费用资本化会带来资产价值的不可比。比如，使用相同数量的自有资金进行资产的购置没有资本化的利息，可借款进行的资产购置却要将利息费用资本化，显然，两项资产没有本质上的区别，但价值量可能相差很大，这会误导外部信息使用者。 分析这项利息费用该不该计入工程成本？为什么？ （2）只有实际上已经使用的借款发生的借款费用才能费用化。比如，企业借入100 000元，但本年只用了40 000元，则40 000元的借款费用资本化，60 000元的借款费用计入当期费用。 （3）借款费用资本化要严格控制起始点。起点为实际使用的日期，比如，本年应用的40 000元是3月1日投入使用的，那么资本化的借款费用为10个月，1月1日至3月1日间的借款费用仍然费用化。为防止企业人为扩大资本化的金额，资本化的终点以资产达到预定使用状态为准，无论形式上是否竣工结算。因此，渝汰白这条生产线1996年的借款费用不应该计入工程成本。因为：该条生产流水线已经能产出合格的产品，也就是说已经达到预定可使用状态，所以不符合会计制度所规定的资本化条件，应该停止资本化。 第一节　负债业务会计制度设计概述 学习活动： ——结合已学过相关课程，试回答如下三个问题： ? 从核算角度会计要素间对应关系来看，影响负债业务金额增减变化业务类型包括哪些？ 答：资产＝负债＋所有者权益，影响负债业务有以下三种情况： 影响负债业务有以下三种情况： １、等式右方同时一增一减一个等量，即经济业务的发生引起负债和所有者权益项目之间此增减、增减数额相等。 [例]向银行借入短期借款5000元，直接偿还应付账款。 短期借款和应付账款都是负债项目，那么这项业务的发生只会引起两个负债项目之间的，以相等的金额一增一减的变动。这一增一减只表明资金来源渠道的转化，就是从应付账款转化为短期借款，既不会引起负债和所有者权益总额发生变动，也没有涉及资产项目，因此资产与负债所有者权益的总额仍然保持平衡关系。 影响负债业务有以下三种情况： ２、等式双方同时增加一个等量，即经济业务的发生，引起资产项目和负债所有者权益项目同时增加，双方增加的金额相等。 [例]接受其他单位捐赠新设备一台，价值6000元。 这项业务的发生一方面是企业固定资产增加了6000元，另一方面，使企业的资本公积即所有者权益的项目增加6000元，资产项目和权益项目，以相等的金额同时增加，双方的总额虽然说发生了变动，但是仍然保持平衡关系。 影响负债业务有以下三种情况： ３、等式双方同时减少一个等量，即经济业务的发生引起资产项目负债及所有者权益项目同时减少，双方减少金额相等。 如用银行存款10000元偿还长期借款，那么这项业务的发生使一个资产项目，就是银行存款和一个负债项目长期借款同时减少10000元，从而使双方总额发生变动但是仍然保持平衡。 如何理解“资产就是对负债一种担保”这句话含义？ 答：资产对负责的对抗能力，包括长期还债能力、短期还债能力、净资产的保障能力。 ? 从财务杠杆效应角度阐述为什么说负债是一种资源配置方式？企业债务状况应该满足什么样的要求？ 答： 《企业会计准则—基本准则》将负债定义为企业过去的