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审计理论结构要素及其构建 　　[摘要]传统的审计 理论 结构要素包括审计目的，审计公设，审计概念，审计规则，审计技术。审计理论结构要素还应增加审计环境和审计风险两要素，据此重新构建审计理论结构框架，将审计理论 研究 建立在审计环境之上，只有这样才能更加 科学 地研究审计理论结构。 　　[关键词]审计理论结构；审计目的；审计环境；审计风险 　　审计 发展 的 历史 表明，在“审计”这一客观事物中存在着不以人们意志为转移的客观 规律 ，因此，“审计无理论”的观点是片面的。审计工作必须按照一定的标准、程序和 方法 ，才能达到预定的目标和收到预期的效果。进行审计理论研究，有助于更好地开展审计实务，提高审计质量和效率。审计理论结构的构建无法离开审计理论要求，故有必要首先对审计理论要素进行探讨。 　　一、审计理论要素 　　莫茨和夏拉夫在《审计理论结构》（1961）中主张审计理论结构应是在审计概念基础上制定程序和标准，其关系呈现锥形，概念处于锥顶，程序在锥底。这里，审计概念的建立非常重要。两位学者提出的审计中心概念有：证据应有的审计谨慎、公正表达、独立性、道德行为并指明审计概念并未仅此而止。这一开拓性著作设计了审计理论框架，后人论述审计理论几乎都是在他们所奠定的基础上进行，该著作被誉为审计理论第一座里程碑。 　　1978年，C.W.尚德尔发表《审计理论：评价、调查和判断》，发