企业会计准则第23号——金融资产转移的确认.pptVIP

《企业会计准则第23号——金融资产转移》 2007年5月 目录 一、准则详解 1.总则 2.金融资产转移的确认 3.金融资产转移的计量 4.案例 二、颁布本准则的意义 总则 　　总则部分主要规范了三方面内容：　　1.金融资产转移会计准则的目标和依据　　CAS23制定的目标是“规范金融资产（含单项或一组类似金融资产）转移的确认和计量”；制定依据是《企业会计准则——基本准则》。　　2.明确了金融资产转移的定义　　金融资产转移，是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。　　3.金融资产转移对合并报表的处理规定　　CAS23规定，企业对金融资产转入方具有控制权的，除在该企业财务报表基础上运用本准则外，还应当按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定，将转入方纳入合并财务报表范围。　　这意味着，除了上述情况应该将转入方纳入合并财务报表范围之外，其他的金融资产转移情形将不会纳入合并财务报表范围。美国安然公司利用SPE不纳入合并财务报表范围，虚构利润，造成企业倒闭、安达信会计事务所被收购、美国整个的会计监管、准则制订体系发生地震，就是一个典型的例子。 金融资产转移的确认（1） 　　对于CAS23来说，实质上《金融资产转移的确认》一章是最有意义的内容，也是最难于掌握的内容。因为，金融资产转移的确认精神就是实质重于形式原则，而判断金融资产转移的实质需要最精准的会计职业判断。相比较而言，后面计量一章的内容反而显的技术化了。　　《金融资产转移的确认》主要明确了金融资产转移的主要情形、金融资产转移的类型、判断终止确认的三种情况和其他几种具体情况的判断。　　（一）金融资产转移的主要情形　　CAS23规定金融资产转移的主要情形包括两种：　　1.将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方　　如一般情形下，企业购入债券的出售（不含回购条款）、附追索权的贷款转移等；　　2.将金融资产转移给另一方，但保留收取金融资产现金流量的权利，并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务，同时满足下列条件：　　①从该金融资产收到对等的现金流量时，才有义务将其最付给最终收款方。企业发生短期垫付款，但有权全额收回该垫付款并按照市场上同期银行贷款利率计收利息的，视同满足本条件；　　②根据合同约定，不能出售该金融资产或作为担保物，但可以将其作为对最终收款方支付现金流量的保证； 金融资产转移的确认（2） 　　　③有义务将收取的现金流量及时支付给最终收款方。企业无权将该现金流量进行再投资，但按照合同约定在相邻两次支付间隔期内将收到的现金流量进行现金或现金等价物投资的除外。企业按照合同约定进行再投资的，应当将投资收益按照合同约定支付给最终收款方。　　其中，第二种情形的典型例子是资产证券化。 　我们以前面提到的国家开发银行“2006年第一期开元信贷资产支持证券”为例进行剖析：　　①金融资产转移给另一方　　在信托财产交付日（2006年4月28日），国家开发银行向SPE交付57亿信贷资产；　　②保留收取金融资产现金流量的权利　　在本例中，国家开发银行将作为本次证券化过程中的“贷款服务机构”履行信托财产的管理权，即有权收取贷款本息；　　③有义务将收取的现金流量及时支付给最终收款方　　作为“贷款服务机构”，国家开发银行需要按照合同规定，将收取到的贷款本息划付至信托财产资金账户。该账户即为SPE的独立账户也即实质上的最终收款方。　　其他的具体要求，在“2006年第一期开元信贷资产支持证券”的发行说明书中都有相应的体现，因此我们可以判断，该信贷资产支持证券所涉及到的金融资产符合CAS23中规定的第二种情形。 金融资产转移的确认（3） 　　（二）金融资产转移的类型：　　CAS23将金融资产转移分为整体转移和部分转移两大类。　　整体转移的例子见前面分析的“2006年第一期开元信贷资产支持证券”的57亿例子。　　部分转移，具体指以下三种情形：　　（1）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组性质类似贷款的应收利息或本金转移给另外一方，而自己保留剩余的一部分；　　（2）将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组性质类似贷款的本金和应收利息合计的一定比例转移给另外一方，自己保留剩余的部分等；　　（3）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组性质类似贷款的应收利息的一定比例转移等。　　（三）判断终止确认的三种具体情况　　从实质上判断，金融资产转移可分为三种情况，并应进行相应的终止确认等会计处理，区分不同情况的主线是金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬是否转移以及控制权的判断。　　1.三种不同情况的简单表述　　 金融资产转移的确认