注会会计讲义第五章固定资产.docVIP

第五章 固定资产 本章主要关注点 1.固定资产的初始计量 2.固定资产的后续计量 3.持有待售的固定资产 例题讲解 一、单项选择题 【例题】甲公司2014年8月30日完成厂房工程支出100万元，设备及安装支出300万元，支付工程项目管理费、可行性研究费、监理费等共计50万元，进行负荷试车领用本企业材料等成本20万元,取得试车收入10万元，该工程当日达到预定可使用状态，预计厂房使用20年，设备使用10年，按照平均年限法计提折旧，2014年该设备的折旧金额是（　　）万元。 A.11.5 B.10 C.12.67 D.12 【答案】A 【解析】待摊支出按照该项目支出占全部建造工程比例进行分摊，设备入账价值=300+［300×（50+20-10）/（100+300）］=300+45=345（万元），2014年该设备的折旧金额=345/10×4/12=11.5（万元） 【例题】甲公司是一家核电能源企业，30年前建成一座核电站，其固定资产原价为50 000万元，2013年12月31日，其账面价值为12 500万元。假定预计负债于2013年12月31日的现值为20 000万元。预计尚可使用年限为10年，无残值。 若2013年12月31日重新确认的预计负债的现值为15 000万元，甲公司2014年固定资产计提的折旧额为（　　）万元。 A.750 B.1 250 C.0 D.150 【答案】A 【解析】解释公告第6号：由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能会发生支出金额、预计弃置时点、折现率等的变动，从而引起原确认的预计负债的变动。此时，应按照以下原则调整该固定资产的成本：（1）对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。（2）对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。 按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。 2013年12月31日，固定资产账面价值=12 500-（20 000-15 000）=7 500（万元），2014年固定资产折旧=7 500÷10=750（万元）。 【例题】A公司有一幢办公楼，原值3 600万元，已计提折旧为1 400万元，已计提减值准备200万元。该办公楼内原有4部电梯，原值360万元，未单独确认为固定资产。2013年12月，甲公司采用出包方式改造办公楼4部电梯，决定更换4部电梯。支付的新电梯购买价款为640万元（含增值税税额，适用的增值税税率为17%），另发生安装费用20万元，以银行存款支付，旧电梯的回收价格为40万元，款项尚未收到。电梯安装完毕达到预定可使用状态时办公楼新的成本为（　　）万元。 A.2 560 B.2 580 C.2 450 D.2 460 【答案】D 【解析】被替换旧电梯的账面价值=360-1 400×360/3 600-200×360/3 600=200（万元），电梯安装完毕达到预定使用状态时办公楼新的成本=（3 600-1 400-200）-200+640+20=2 460（万元），由于安装完成后，其计入房屋原值，属于不动产，因此相应进项税额不能抵扣。 【例题】下列各项中，不应计入在建工程项目成本的是（　　）。 A.在建工程试运行收入 B.建造期间工程物资盘盈净收益 C.建造期间工程物资盘亏净损失 D.为在建工程项目取得的财政专项补贴 【答案】D 【解析】为在建工程项目取得的财政专项补贴，属于与资产相关的政府补助，这类补助应该先确认为递延收益，然后自相关资产达到预定可使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入，选项D不正确。 【例题】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨15元，假定每月原煤产量为10万吨。2014年4月5日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为100万元，增值税进项税额为17万元，建造过程中发生安装支出13万元，设备于2014年5月10日安装完成。甲公司于2014年5月份支付安全生产设备检查费10万元。假定2014年5月1日，甲公司“专项储备——安全生产费”科目余额为500万元。不考虑其他相关税费，2014年5月31日，甲公司“专项储备——安全生产费”科目余额为（　　）万元。 A.527 B.523 C.640 D.650 【答案】A 【解析】甲公司“专项储备——安全生产费”科目余额=500+10×15-10-（100+13）=527（万元）。 二、多项选择题 【例题】下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（　　）。 A.未投入使用的机器设备