税制变迁过程和结果的和谐性分析.pdfVIP

云南财经大学学报 2∞8 年第 3 期(总第 131 期) 税制变迁过程和结果的和谐性分析* 焦耘 ‘ (广西财经学院财政系，广西南宁 53α)(}3 ) 摘 要:社会和谐，其基础是各个层次制度及其变迁的和谐，而税收制度是基本政治经济制度的组成 部分。因此，税制变迁过程及其结果的和谐组成并拉动社会和谐。作为过程的税制变迁的和谐性，经由宪 法层面上对强制的约束和对税制衍生过程发生作用的基本力量的约束获得;作为税制变迁结果的税收制 度，其和谐性经由追求认同获致。而这两者相辅相成，共同推进社会的和谐演进。中国当前税制变迁中 存在许多非和谐性因素，需要通过对税制衍生规则的重构榕动其和谐演化。 关键词:税和j 变迁;和谐;税收制度 中图分类号:F81O.422 文献标识码:A 文章编号:1∞7 -5585(2∞8)03 -α28 -07 当一个问题，长久地成为一个社会的焦点，那么至少可以说明两点:第一，该问题涉及面广，其 相关的问题错综复杂;第二，更为直观和重要的是该问题尚未解决。社会和谐问题自 2∞2 年 11 月党的十六大明确提出至今已5 年多，它仍然是一个具有典型意义的远未解决的焦点问题。对这一 问题的研究涉及政治学、经济学 和谐问题作一些探索。 一、税制变迁和谐性的界定及其基本内容 对概念的厘清是研究问题的起点。在进一步探讨税制及其变迁的和谐性问题之前，首先对相关 概念做出界定。 (一) 和谐一词的含义 对于和谐的理解，由于这是一个古老的词汇，存在和使用的时间较长，在不同的语境和不同的 特定历史时期其内涵有所演化。但无论其如何衍生有一个共同的含义:是一种良性的均衡状态。从 社会和谐看，在这种状态下，社会稳定、经济发展;社会中的行为主体对其所面临的社会，普遍做出认 同评价:认同社会主流价值观、认同当前社会格局和财富分配状况、认同社会层级结构……。在一个 更低的层次从而也具有更大的现实性的层次上，和谐可以指，如果不能达到普遍认同的状态，但至少 是一种可以忍受的状态:社会层级之间的收入差距，特别地，贫富差距在当前的价值评价体系中是 可以忍受的;社会底层对于各种公共政策对其他阶层，尤其是各种利益集团经由政治程序达成的倾斜 程度是可以忍受的;对杜会各领域中所发生的涉及公平和平等的各种基本规则是可以忍受的……。 总之，即使从社会和谐的最低要求看，它也是一个对社会政治经济制度总括的诉求，涉及社会 政治经济的方方面面。是必须经由长期的社会实践和良性演化，方能达致的一种状态。而本文所研 * 收稿日期:2∞7 -11 -27 作者简介:焦耘( 1972一) ，女，四川自责人，广西财经学院财政系副教授，西南财经大学财税学院博士生，主要 研究方向为税制理论3 .28. 焦耘:税，和i 变迁过程和结果的和谐性分析 究的税制变迁作为过程及其结果的和谐性演进路径，是对社会和谐的一个组成部分进行研究一一和 谐的社会，其基础是各个层次制度及其变迁的和谐，而税收制度是基本政治经济制度的组成部分。 (二)税制变迁和谐性界定 从社会和谐的层面分析税制变迁的和谐不仅仅是具体的税种结构、税率结构、税负结构的选择问 题，根本的问题是税制作为社会中个体的行为规则，其静态和动态特质对社会和谐的影响。这一意义 上的税制有其特定内涵。一般地，将税制(tax systems) 看作是一个制约人们直接征纳行为的系统，即 规定对什么征收、征多少税以及在这一过程中征纳双方各自的权利义务是什么。由于本文分析的侧 重点是作为基本社会政治经济制度组成部分的税制的和谐性，特别强调个人在税制演进中的作用。 因此，主要适用以下对税制的另一个界定(tax institutions) :在对这一概念的分析中仍然以前一个税制 概念作为基础，但其核心是将税制看作人们的行为规范之一，即税制被作为基本规则而存在。那些关 于具体征收过程的权利义务界定被看作是税制行为规范的表象化的载体。川在这一意义下的税制， 不仅以有形的规则约束、影响人们的行为，而且还经由与税收有关的道德、伦理、习惯等调整人们的税 收关系。 这一意义上的税制变迁，则是指税收制度在社会演进过程中如何演化，侧重于政府与