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浅析研发费用的会计与所得税处理
浅析研究开发费用的会计与所得税处理
例如，2008年初Ａ公司自行研究开发一项新产品专利技术,在研发过程中发生材料费、人工费等共计7000万元,其中,符合资本化条件的支出为4000万元,2008年6月30日,该专利技术已经达到预定用途。
1、企业的会计处理为：
（１）Ａ公司发生的研发支出，未满足资本化条件的3000万元支出：
借：研发支出—费用化支出3000
贷：应付职工薪酬等3000
（2）Ａ公司发生的研发支出，对满足资本化条件的4000万元支出：
借：研发支出—资本化支出4000
贷：应付职工薪酬等4000
以上两个步骤可以直接
借：研发支出—费用化支出3000
—资本化支出4000
贷：应付职工薪酬等7000
（3）2008年6月30日技术达到了预计可使用状态时：
借：管理费用3000
无形资产4000
贷：研发支出—费用化支出3000
研发支出—资本化支出4000
2、企业所得税税法规定：根据企业所得税法规定，研究开发过程中的费用化支出3000万，在计算应纳税所得额时还可以加计扣除50%。因而当期可税前扣除的费用化支出为3000×（1+50%）=4500万元，加计扣除金额1500万元应作为当期的纳税调整减少额；对形成无形资产的资本化支出4000万元，应按照4000×150%=6000万元通过摊销在缴纳所得税之前扣除，即会计上按无形资产的会计成本4000万计算摊销，而税法上则按为6000万元摊销。可见由于税法与会计的规定不同，形成了税法与会计的永久性差异。
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