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经济理论与经济管理 2013 年第 6 期 我国实施社会保险费改税的障碍化解 蒲晓红徐梓川 (四川大学公共管理学院，成都 610064) [提 要] 我国实施费改税的主要障碍，涉及形式上的障碍和实质性的障碍。通过理论分 析，结合对部分地区的调研，发现这些障碍要么不成立，要么可以规避。因此，开征社会保障税 是可行的。费改税的形式障碍不能成立，而对于实质性障碍，可以通过按照个人账户规模实施税 收返还、暂时不将城乡居民纳入征税对象、暂时维持二元征收体制和增强参保者对制度的预 期等方法加以规避。 [关键词] 社会保险;费改税;障碍 [中图分类号] F812.42 [文献标识码] A [文章编号] 1000-596X (2013) 06一0062一07 虽然 1999 年颁布的《社会保险费征缴暂行条 善社会保障筹资形式与提高统筹级次相配合，研究 开征社会保障税。①[IJ 社会保险基金征缴是否实行 例)) ，将社会保险缴款的性质定义为费，但是十 多年来，社会保险费改税 (以下简称费改税)的 费改税，在理论上并未得出明显的占优势的结论， 主张一直都没有停止。有人主张我国法律并没有规 实践上更是没有取得进展，足以说明存在着明显的 定社会保险缴款的性质，这种观点是错误的。《社 因素妨碍改革的实施。笔者认为，我国实施费改税 会保险费征缴暂行条例》属于行政法规，是我国正 的主要障碍，一类是形式上的障碍，另一类是实质 式的法律渊源，也是人民法院审理行政案件的依 性的障碍。通过理论分析，结合对部分地区的调 研，发现这些障碍要么不成立，要么可以规避，因 据，具有法的效力。而《中华人民共和国社会 保险法》则更加明确了社会保险缴款费的属 此，开征社会保障税是可行的。 性。 2010 年，财政部长谢旭人重又指示，要将完 [收稿日期] 2013 • 04-25 [基金项目] 国家社科基金项目(11BGL071) [作者简介] 蒲晓红(1966一) ，女，四川南充人，四川大学公共管理学院教授，社会保障与保险系 主任，经济学博士; 徐梓)11 (1 987一) ，男，河北廊坊人，四川大学公共管理学院社会保障与保险系硕士研 究生。 感谢匿名评审人提出的修改建议，笔者已做了相应修改，本文文责自负。 ① 社会保险是社会保障制度的核心部分，人们常习惯性地等同使用这两个概念。在我国，除了社会保险之外，其他 社会保障制度主要通过一般税收进行筹资，因此，开征社会保障税可以认为是开征社会保险税。 62 经济理论与经济管理 2013 年第6 期 国有 17 个省尚未完全达到省级统筹的六统一 标准，有违国家规定的企业职工基本养老保险实行 一、部分学者认为的社会保险费改税 省级统筹的目标。按相关部署，近两年，养老保险 障碍并不成立 要达到全国统筹，如果不进行费改税，这样的目标 很难尽快达到。通过费改税，利用税收的强制性， 一些学者认为，费改税不能提高社会保险基金 可以使各地征收标准统一，有利于提高统筹