主体功能定位下自然资源审计评价体系研究.pdf

FinanceandFlccountingResearch I财会研究 主体功能定位下自然资源审计评价体系研究 金密 中南林业科技大学商学院 湖南长沙 410004 摘要 ：自然资源是社会发展的基础，对 自然资源进行审计有利于协调经济增长和资源承载之间存在的矛盾。主体功 能区作为我 国 “十一五”规划 《纲要》提 出的重要 区域规划理论，可以对 自然资源审计工作提供可操作的指导。 关键词：主体功能区；自然资源审计；指标 一 、 理论基础 (1)自然资源资产负债表模式 。自然资源资产负债表模式要 (一)主体功能区 先编制 自然资源资产负债表 ，再进行相关离任审计 。自然资源资 1．主体功能区基本 内涵 产负债表基于 自然资源账户发展起来 ，自然资源及其演化相关量 20l0年l2月国务院印发全国主体功能区规划的通知，通知提 的资料是 自然资源资产负债表编制的基础。一般而言，A然资源 出了我 国国土空 问开发的战略性、基础性和约束性规划 ，在 《规 账户主要分为两大类 ；流账户和资产量账户 ，其中自然资源资产负 划》 中确定 了主体功能 区的国土布局方法。不 同于一般的工业 债表编制的框架要素的平衡关系如图2所示， 区、商业区，主体功能区更强调主体功能，即一一个 区域在整体 区域 (2)资源环境审计、经济责任审计拓展模式。该审计模式毛 分工 中所需要承担的主要功能，这些功能可以是发展经济 ，保护环 要通过分析 资源消耗 、环境污染所造成 的环境成本，监督审查政 境 ，又或者是其他功能等…。区域的发展潜能由 “主体功能”决 府受托环境责任的履行情况。资源环境 问题的产生主要源于市场 定 ，而之所 以标明 “主体”，是因为 区域功能具有多元化和复合化 经济条件下经济活动的外部性，我国环境保护法中明确规定： “地 的特征。建立主体功能区旨在统筹未来我国国土空间布局、经济 方各级人 民政府 ，应当对本辖 区的环境质量负责，采取措施改善环 增长模式 以及城 乡一体化格局 ，同时结合 区域 内的环境承载力 、 境质量 。” 自然资源资产离任审计是在市场经济条件下，领导干 资源开发密度和经济发展潜能协调区域经济发展 。 部对本区域 自然资源所应承担的一种特殊 的受托经济责任 】，因 2．主体功能区分类 此借鉴以往资源环境审计和经济责任审计 的实践：【作 ，拓展并应 我国在十一五规划 中提 出的主体功能 区包括四类 区域 ，即优 用到 自然资源资产离任审计 中可 协调经济与环境之间的矛艚 ， 化开发区、重点开发区、限制开发区和禁止开发 区，其具体分类 提高经济发展质量 ， 情况如图1所示 2．自然资源审计的审计程序 (二)自然资源审计 本文将 自然资源审计的审计程序大致划分为三个 阶段 ，即准 1．自然资源审计的概念 备阶段 ，实质性测试阶段 ，审计报告阶段 。 2015年9月中央印发 了 生态文明体制改革总体方案》，方 (1)准备阶段 。 自然 资源审计的准备阶段是指从确定 自然资 案 中提 出 “构建生态文 明绩效评价考核和责任追究制度 ，探索编 源审计项 目起到具体实施审计工作之前的阶段 。 制A然资源资产负债表 ，并对领导干部实行 自然资源资产离任审 (3)实质性测试阶段。 计 。”自然资源审计对象包括 自然资源资产负债表中关于 自然资 (3)审计报告阶段 。 源资产流量 、存量 的变动情况及 自然 资源资产负债表等相关资 料 ，同时也包含审计领导干部任职期间执行 国家战略、遵守资源 三、我国自然资源审计评价的现状分析 环境法律法规情况 ，以及重大 自然资源资产项 目开发的合法性、 (一)自然资源审计发展的初步