4合并财务报表(下).pptx

第三章 合并财务报表（下）;（一）总体思路 ;首先，抵销与调整内部事项和交易对单独资产负债表有关项目期初余额的影响 （抵销与调整后的结果——各项目期初余额合并数与上期末各项目期末余额合并数相等）； 然后，抵销与调整内部事项和交易对单独资产负债表本期发生额的影响 ; 直接抵销与调整内部事项和交易对单独资产负债表有关项目期末余额的影响。 ; 抵销分录（一） 将母公司对子公司权益性资本投资数额与子公司股东权益中母公司持有的份额相抵销; 母公司长期投资和子公司所有者权益的抵销： 　 这一内容的抵销，无论是首期还是以后各期，方法和合并日的相同。但要把握一个关键就是：母公司的长期投资和子公司的所有者权益都要按抵销当期期末的账面价值来抵销。 所以，要熟练掌握长期投资的核算方法，会正确计算母公司长期投资至抵销当期期末的账面价值。;母公司长期投资账面价值的计算方法;合并以后各期母公司 长期投资的账面价值=初始投资成本 +子公司各期净利润×母公司的持股比例 -子公司各期净亏损×母公司的持股比例 -子公司各期宣告发放的股利 +子公司各期因其它原因引起的所有者权益变动数×母公司的持股比例;情况一：同一控制下企业合并形成的长期股权投资 ——子公司为全资子公司时;一方面，将非全资子公司股东权益各项目余额中按母公司持股比例计算的份额与母公司对该子公司权益性资本投资余额相抵销；另一方面，确认少数股东权益。;情况三：非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 ——子公司为全资子公司时;情况四：非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 ——子公司为非全资子公司时;练习、长期股权投资金额等于子公司所有者权益金额; 2：母公司拥有子公司100%的表决权资本，母公司的长期股权投资为370万元，子公司的所有者权益为350万元（其中股本200万元，资本公积80万元，盈余公积10万元，未分配利润60万元。 抵销会计分录为： 借：实收资本 200 资本公积 80 盈余公积 10 未分配利润——年末 60 商誉 20 贷：长期股权投资 370;?练习、子公司为非全资子公司 （要特别关注少数股东权益）;集团公司内部交易事项的处理;;??????????????????????????;应付账款 应付票据 预收帐款 其他应付款 应付债券; 坏帐准备的抵销：A公司按10%计提坏帐准备; 1、当期计提的坏帐准备的抵销：?;2、以后各期坏账准备的抵销：; B、内部应收账款年末数＞内部应收账款年初数，应对补提数抵销。即： 　　　借：坏账准备 　　　　贷：资产减值损失 　　　C、内部应收账款年末＜内部应收账款处初数，应按冲销数抵销。 　　　借：资产减值损失 　　　　贷：坏账准备 ;如果本期期末A公司应收账款为5000元，上期为1300元，按10%计提坏账准备 ;如果本期期末A公司应收账款为500元，上期为1300元，按10%计提坏账准备;总结：已抵销的内部应收款项其已计提的坏账准备的抵销：;练 习; 长期债权投资与应付债券，应收利息与应付利息项目时，应注意的问题 一是应同时将投资方获得的投资收益，发行方应承担的借款费用，在投资收益与财务费用（或在建工程）项目之间进行抵销，并且抵销的金额均不相同； 二是在连续编制合并报表时，从第二年起，将上一期抵销在建工程项目的数额，要调整年初未分配利润，借：年初未分配利润，贷：在建工程； ;(1) 借：应付债券 贷：长期债权投资 (2) 借：应付利息 贷：应收利息 (3) 借：投资收益 贷：财务费用 在建工程 (4) 借：年初未分配利润 贷：在建工程 ;编制长期债权投资与应付债券这一组抵销分录，是抵销债权债务时比较难掌握的抵销分录。首先要求编制者十分熟悉发行债券与购买债券的会计处理，双方均应该以长期债权投资或应付债券帐户中内含的债券面值、应计利息、债券溢价、债券折价等明细科目为主线，分别从购买时或发行时，一直跟踪到合并报表日，计算有关科目增减变化及其累计金额，且对冲的