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2007年度注册会计师全国统一考试 辅导教材问题解答（第二期） 财政部注册会计师考试委员会办公室 2007年度注册会计师全国统一考试辅导教材出版后，我们收到了广大考生就教材提出的相关问题，并于2007年6月编发了2007年度注册会计师全国统一考试辅导教材问题解答第一期，对考生提出的相关问题进行了分类整理，分科解答。此后，我们又陆续收到部分考生就教材提出的有关新问题，日前，我们对考生提出的各考试科目相关新问题进行了分类整理，现分科解答如下： 一、《会计》 1．问：《会计》教材第99页“自被投资单位取得的现金股利和利润超过已确认的投资收益，同时也超过了投资以后被投资单位的账面净利润中本企业按持股比例应享有的部分，该部分金额应作为投资成本的收回，借记‘应收股利’科目，贷记‘长期股权投资—损益调整、投资成本 ’科目。”请问：超过已确认的投资收益，未超过了投资以后被投资单位的账面净利润中本企业按持股比例应享有的部分不再确认为“投资收益”吗？是冲减“损益调整”还是“投资成本”？ 答：按权益法核算的长期股权投资，自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认投资收益部分，但未超过投资以后被投资单位的账面净利润中本企业享有的部分，应作为投资收益处理。被投资单位宣告分派现金股利或利润时，按照应分得的现金股利或利润金额，借记“应收股利”科目，按照应分得的现金股利或利润未超过账面已确认投资收益的金额，贷记“长期股权投资——损益调整”科目，上述借贷方差额贷记“投资收益”科目。 2．问：《会计》教材第104页倒数第三行中（24000—13500）*40%，是不是应改为60%？230页例 11-18中，甲公司发行一次还本付息可转换公司债券200000000 元，一年后全部转换为甲公司股票，每股 10元，所转换的股份数是否应该用债券总数与利息的和计算？书中为什么是用应付债券的负债总额和利息来计算？请问可转换公司债券转为公司股票的股份数应该怎么计算？ 答：删去教材230页第2行中“利息按年支付”。并在第3行的“股票面值为每股1元”之后加上一句话“债券持有人若在当期付息之前转换股票的，按照债券面值和应计利息之和除以转股价10元，计算可转换的股份数”。 同时，将例中（3）2008年1月1日债券持有人行使转换权时的处理修改如下： 转换的股份数＝（200 000 000＋12 000 000）÷10＝21 200 000（股） 借：应付债券――可转换公司债券（面值） 200 000 000 ――可转换公司债券（应计利息） 12 000 000 资本公积――其他资本公积 23 343 600 贷：股本 21 200 000 资本公积――股本溢价 194 699 076 应付债券――可转换公司债券（利息调整） 19 444 524 4．问：《会计》教材第348页最后一笔分录，贷方“应收账款”应为“应收账款—债务重组”。“应收账款—债务重组”366页倒数第19行，“500×0.5%×6”500万是从1月1日投资的，应该乘以12414 页倒数第3行，二级科目“欧元”是否应和例题中一致，是否应该改为“英镑”？ 答：应当改为“英镑”。 8．问：《会计》教材第 428页最后2行的“（PA ，3，8%）”是否应该改为“（P/A，8%，3）”。 答：应当为（P/A，8%，3）。 9．问：《会计》教材第431页第15行和第16行的分录数字是“2,577,100”，可430页表22-2 中折旧数额是“ 2,587,100”，请问分录中的数字对吗？另外，第427页中第17行说的融资租赁资产返还的会计处理中借方有“长期应付款—应付融资租赁款”，可431页这个分录中借方只有累计折旧，这个分录对吗？ 答：第15行和第16行的分录数字是“2,587,100”。本分录仅是归还资产时的会计处理，借“长期应付款—应付融资租赁款”、贷“银行存款”的分录在前面已经完成。 10．问：《会计》教材第435 页第21行，“PA（3,R）”为什么不是“（ P/A， R，3 ）”？另外 ，倒数第1行，“PA（ 3，5.46%）”是否应该为“（P/A，5.46%，3 ）”？ 答：应当将“PA（3,R）”改为“（ P/A， R，3 ）”，将“PA（ 3，5.46%）”改为“（P/A，5.46%，3 ）”。 11．问：《会计》教材第444页倒数第7 行，“营业外收入”是否应改为“营业外支出”？ 答：应当为“营业外支出”。 12．问：《会计》教材第493-494页关于非同一控制下的合并会计处理。为什么25-2