高级财务会计2009更新第9章下(21页).pptVIP

高级财务会计课程组 第三节? 生物资产的后续计量 本节主要知识点 会计的计量过程，分为初始计量?(initial?measurement)和后续计量(subsequent?measurement)。 确定生产性生物资产使用寿命应考虑因素： ［例9—6］企业有一片经济林，属于生产性生物资产，原价是25万元，预 计可使用年限为10年，预计净残值率是4%。则其相应的账务处理为： 年折旧额=250 000×（1-4%）÷10=24 000（元） 月折旧额=24 000÷12=2 000（元） 按期计提折旧时: 借:农业生产成本 （或管理费用） 2 000 贷: 生产性生物资产累计折旧 2 000 使用寿命或预计净残值的预期数与原先估计数有差异的，或者有关经济利益预期实现方式有重大改变的，应当作为会计估计变更，按照《企业会计准则第 28 号——会计政策、会计估计变更和差错更正》处理，调整生产性生物资产的使用寿命或预计净残值或者改变折旧方法。 企业至少应当于每年年度终了对消耗性生物资产和生产性生物资产进行检查，有确凿证据表明消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的，应当按照可变现净值或可收回金额低于账面价值的差额，计提生物资产跌价准备或减值准备，并计入当期损益。 上述可变现净值和可收回金额，应当分别按照《企业会计准则第 1号——存货》和《企业会计准则第8 号——资产减值》确定。 ［例9—7］ 企业有一片经济林，属于生产性生物资产，因遭受自然灾害而发生了减值，估计的减值经计算约为50 000元，发生减值时应作如下的账务处理: 借:资产减值损失 50 000 贷:生物资产减值准备 50 000 本题如果是消耗性生物资产，则贷记消耗性生物资产跌价准备。 二、按公允价值进行后续计量模式 有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的，应当对生物资产采用公允价值计量。 采用公允价值计量的，应当同时满足下列条件： ［例9—8］2006年12月31日，某生物资产股份公司其账面生物资产一直采用公允价值进行计量，其中消耗性生物资产账面余额30万元，但市场价值为36万元；生产性生物资产账面余额100万元，但市场价值为80万元；公益性生物资产账面余额60万元，但市场价值为120万元。 如果没有其他因素影响，则该公司的会计处理应在月末进行如下调整： 借：消耗性生物资产 60 000 公益性生物资产 600 000 贷：公允价值变动损益 660 000 借：公允价值变动损益 200 000 贷：生产性生物资产 200 000 第四节? 生物资产的收获与处置 本节主要知识点 生物资产收获之后成为农产品的，应当按照《企业会计准则第1号——存货》处理。 农产品与生物资产密不可分，当其附在生物资产上时，构成生物资产的一部分。 收获的农产品从生物资产这一母体分离开始，不再具有生命和生物转化能力，因此，应当作为存货处理。比如，奶牛产出的牛奶、绵羊产出的羊毛、肉猪宰杀后的猪肉、收获后的蔬菜、果树采摘后的水果等。 收获时点的农产品的成本，应当采用规定的方法，分别从消耗性生物资产、生产性生物资产的生产成本中转出，确认为收获时的农产品的成本。 二、处置 生物资产出售、盘亏或死亡、毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的余额计入当期损益。 （一）生物资产出售的会计处理 出售消耗性生物资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目；应按其账面余额，借记“主营业务成本”等科目，贷记本科目。已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。 出售生产性生物资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧” 科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支出—— 处置非流动资产损失”科目或贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目。已计提减值准备的，还应同时结转已计提的减值准备。 （二）生物资产盘盈、盘亏、毁损的会计处理 盘盈的生物资产，借记 “消耗性生物资产”、“生产性生物资产”、“公益性生物资产”等科目，贷记“待处理财产损溢”。 盘亏、毁损的生物资产，借记“待处理财产损溢”，贷记 “消耗性生物资产”、“生产性生物资产”、“公益性生物资产”等科目。 盘盈、盘