资源环境审计理论动因分析.pdfVIP

Doctoral Forum I 博士论坛 资源环境审计理论功困分析 。文/马莉 作者介绍 马莉 J 牟北财经大学会计学院博士研究生，研究方向为审计。 近年来，针对我国资源环境约束现状，党中央、国务院提 共资源有限的情况下，政府及管理当局作为受托方接受公共资 出建设资源节约型和环境友好型社会的发展战略。作为国家经 源的所有者社会公众的委托，对公共资源进行管理和经营，并 济管理机制运行过程中的监督环节，我国审计机关已经把资源 负有不断提高公共资源使用效率和效果的责任。从上面的定义 环演审计作为一项重要的工作内容，促使被审计单位和对象 来看，在公共领域，政府及管理当局与社会公众之间存在着受 在经济活动和管理过程中严格执行资源环境法律法规，节约资 托责任关系，即公共受托责任关系。 源，保护环境，维护环保资金的安全与效益，促进可持续发 2. 公共受托责任的核心在于对公共资源管理状况的评价。 展。随着我国经济社会的发展，对审计机关资源环境审计的要 公共受托责任来源于权力的公共性。社会公众赋予的公共权力 求也越来越高，如何进一步深化资源环境审计工作，已成为摆 是政府及管理当局保障社会公共利益和维护社会公共秩序的基 在审计机关面前的一个现实问题。要切实做好资源环境审计工 础，是其履行公共受托责任的前提。公共受托责任的核心在于 作，就要先弄清资源环境审计的理论依据。 社会公众(或独立第三方监督机构)对作为受托方一-政府及 对于资源环境审计的理论基础，多数学者认为:公共受托 管理当局提供的信息进行验证，并以社会公众的满意度作为衡 责任理论、可持续发展理论、大循环成本理论、经济的外部性 量标准，即按照经济性、效率性和效果性等公共资源绩效评价 理论是资源环境审计的理论基础。资源环境审计的最终目标是 标准，安全性、公平性和环保性等公共受托社会责任标准，合 促进社会及经济的可持续发展，直接目标是对政府部门及企事 法性、规范性和科学性等公共受托人履职行为标准，监督和评 业单位履行环境管理责任的情况发表意见。其中，公共受托责 价受托方管理公共资源状况，并将结果反馈给受托方。强化公 任理论是解释审计产生、发展的最本质理论，而可持续发展理 共受托责任，对于受托方加强管理，提高效率，向委托方提供 论是解决发展与环境关系问题的理论依据。环境责任强化的关 更好的服务，并向独立第三方监督机构提供良好的信息通道具 键是事前强化，公共受托责任理论和可持续发展理论的阐述有 有十分重要的意义。 益于我们对环境和资源环境审计的理解。 3. 承担公共受托的社会责任是公共受托责任的主要发展 方向。政府审计的公共受托责任是一种在政府与公众间存在的 动态经济关系和管理关系，官随着社会经济的发展而发展，主 一、公共受托责任理论 (一〉公共受托责任理论概述 要有公共受托财务责任、公共受托管理责任、公共受托社会责 任三种不同形态。随着人类文明的进步和社会发展，在满足基 公共受托责任是政府及管理当局接受社会公众委托从事各 本需求的同时，公众希望作为公共受托人的政府及管理当局在 项社会公共事务管理活动时承担的义务，是受托责任的延伸与 发展。公共受托责任广泛存在于社会政治、经济和文化的各个 受托管理公共资源的同时，应承担起维护社会稳定、保护生态 方面及社会公共事务管理的全过程。英国著名审计学家戴维· 环境及促进公平正义等社会责任，保障社会公众生活在稳定安 费林特教授所说受托责任并不是一个简单的静态概念，而是 宁、自然和谐的社会环境与生态环境中，并能更加公平合理地 一个含有丰富内容的动态概念。杨时展教授认为，受托责任 享受社会发展的成果。因此，政府及管理当局更好地承担起公 是由于委托关系的建立而产生的责任。公共受托责任源于受托 共受托的社会责任已经成为当前公共受托责任主要的发展方向。 责任，它是现代社会政治、经济的制度性特