管理会计工具及应用案例——本量利分析模型的决策指标及应用.pdfVIP

l_ 、 应用案例系列文章(2) 管理会计工具及应用案例 本量利分析模型的决策指标及应用 南京理工大学经济管理学院 温素彬 张 自东 摘【 要】本量利分析模型是管理会计的基本工具之一，文章总结和归纳了基本的本量利分析模型和扩展的本量利分析模 型，重点阐述了本量利决策指标及其功能，尤其是边际贡献率、安全边际率在产品生产经营决策中的重要作用。在此基础上，以某 特钢公司为例进行案例分析，提 出了科学的决策建议。 【关键词】基本的本量利模型；扩展的本量利模型； 边际贡献率； 安全边际率； 增量决策 中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号 ：1004—5937(2O16)06一O130—04 一 、 绪论 处于盈亏平衡状态，该销售量称为盈亏平衡点(BEP)，又 本量利分析法(CVP)是管理会计的一项基本管理工 叫保本点。当企业的实际销售水平超出保本点销售水平 具，该工具能确切地揭示成本、业务量和利润之间的数量 时。企业实现了盈利；反之，则处于亏损状态。 关系，为管理者在产销规划、产品结构及成本管控等方面 基本的本量利分析模型通过一系列假设条件极大地 的决策行为提供理论依据和技术支撑，使决策方案不至 简化了分析过程 ，但却也因此粗糙了该模型应有的科学 于有失稳妥或偏离理性。本文在系统总结本量利分析基 性和实用性。在现实经营及经济条件下，突破前提假设的 本及扩展模型的基础上 ，详细介绍了该模型中的重要决 限制与约束显得尤为重要。基于此 ，基本的本量利分析模 策指标及其作用，并进行了案例应用，期望能为我国企业 型可以扩展为非线性本量利分析模型和随机的本量利分 合理选择及运用该管理会计工具提供参考。 析模型。 (二)非线性本量利分析模型 二、本量利分析模型的理论概述 非线性本量利分析模型充分考虑了经济学理论和现 根据本量利模型假设条件的不同，可分为基本的本 实情况。供求法则与边际收益递减规律分别强调了单价 量利分析模型、非线性本量利分析模型和随机本量利分 与单位变动成本的可变性，因而企业的销售额与成本总 析模型。 额难以与业务量呈完全的线性关系。无论是微观企业的 (一】基本的本量利分析模型 行为(如薄利多销 、批量采购)，抑或是宏观市场的不确定 基本的本量利分析模型是基于一定假设条件的，主 影响因素(如产品滞销、原料涨价)，诸多现实因素都会打 要包括：成本按性态分类及变动成本法假设、单一成本动 破基本本量利模型的假设条件，从而使基本模型的适用 因假设、相关范围和线性相关假设 、产销平衡假设、产品 性降低 。 结构不变假设，这些假设将复杂多变的内部生产经营状 在非线性本量利分析模型中，销售收入和成本总额 况及外在宏观市场环境等一系列因素都排除在外，降低 与业务量之间呈非线性关系，具体数量关系如何则应根 了该模型应用的难度，具有普适性与通用性。该模型的基 据实际问题确定。在实际运用时，可根据企业历史数据 本公式如下： 资料及市场调研资料，借助于计算机工具进行模拟运算 利润=销售收入 一变动成本 一固定成本 =销量 × 以确定收入与成本函数。在非线性本量利分析模型中， (单价一单位变动成本)一固定成本 并非销售量越大利润越高 ，而是存在最佳销售量水平 ， 该模型清晰地表达了利润、销量、单价、单位变动成 使得利润最