自产货物用于非货币性福利交换涉税问题探讨.pdfVIP

会计买务 ■__ ●／张雪芹 摘 要：文章从“自产货物用于非货币性福利的交换”的涉税角度验证企业家绿色福利设想的可行性，通过举例的形式将设 想和实际销售业务进行对比，表明走绿色福利的通道有利于企业的税收筹划，有利于增强员工的福利感，有利于促进企业的更 好发展。 关键词i非商业性 非货币性资产交换能 绿色福利 中图分类号：F275_3 文献标识码：A 文章编号：1004—6070(2016)09—0039—03 一 、 我国“自产货物用于非货币性福利交换”涉税现状 税。《企业所得税法实施条例》第二十五条规定：企业发生非 (一)企业间自产货物交换行为的涉税业务 货币性资产交换，应当视同销售货物，但国务院财政、税务主 1．对于自产货物交换行为性质的探讨。企《业会计准则 管部门另有规定的除外。在税法上无论补价占整个资产交 第7号——非货币性资产交换》第二条指出，非货币性资产 换的比例是多少，均应当分解为按公允价值销售和购进两笔 交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期 业务进行处理。如果会计处理非货币性资产交换时，未采用 股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只 公允价值计量，则应当相应进行纳税调整。所以，在财务处 涉及少量的货币性资产(即补价)。同时，该准则的第四条明 理上，以物易物的双方都要作购销处理。各自以发出的货物 确表示，满足下列条件之 的非货币性资产交换才具有商业 核定销售额并计算销项税额，以收到的货物核定购货额，并 实质：(1)换人资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面 依据对方开具的合格增值税发票抵扣进项税额，即同时反映 与换出资产显著不同；(2)换入资产与换出资产的预计未来 进项税额、销项税额。 现金流量现值不同，且其差额与换人资产和换出资产的公允 所以，对于“自产货物用于非货币性福利的交换”第一部 价值相比是重大的。假设在该项自产货物的交换中，企业间 分，双方企业应按视同销售处理，合法开具增值税专用发票 以相同金额、时间和风险的未来现金流量进行等价交易，那 和运输费用普通发票，留待税务机关审定。 么该项交易可视为不具有商业实质的非货币性资产交换。 (2)企业所得税。《企业会计准则——非货币性资产交 该准则第五条指出：在确定非货币性资产交换是否具有商业 换》规定了非货币性资产交换的核算原则，企业发生非货币 实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。 性资产交换时，换人资产的核算要区分是否涉及补价进行会 关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具 计处理。如：①如果非货币性交易没有涉及补价，则以换出 有商业实质。 ’ 资产的账面价值加上应支付的相关税费作为换人资产的人 我国会计准则所涉及的非货币性资产交换是企业之间 账价值，不确认非货币性交易损益；②如果非货币性交易涉 主要以非货币性资产形式的互惠转让，即企业获得一项或若 及补价，则按支付补价与收到补价分别进行会计处理。同 干项非货币性资产，必须按照等价交换原则，以付出自己所 时，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换 拥有的非货币性资产作为代价，从上述相同金额、时间和风 入资产的成本，所以，在会计上，不“具有商业实质的非货币性 险的未来现金流量的自产货物交换的行为来看，“自产货物 资产交换”的行为在会计处理上不确认非货币性交易损益。 用于非货币性福利的交换”第一部分的行为性质可以定义为 现行税法的规定是：企业换出非货币性资产在税收上应 不“具有商业实质的非货币性资产交换”。 作销售处理，按公允价值确认其计税收入和按账面价值确定 2．对相关增值税和企业所得税范畴的界定。(1)增值 其计税成本，调整应纳税所得额；换人非货币性资产的计税 {=；(2016~ 9期)财玄碣充 39 成本应按接受资产的公允价值加上应支付的相关税费确认。 本或当期费用，履行它们在企业所得税中不超过工资薪金总 (二)企业将交换后的货物用