不对称信息条件下征纳双方税收筹划的博弈.pdfVIP

·税收理论与实践研究· 新疆财经)2008年第4期 不对称信息条件下征纳双方税收筹划的博弈 张斌 (新疆财经大学公共经济与管理学院．乌鲁木齐830012) 内容提要：税收筹划作为一种节税行为应当符合相关的法律规定。但在现实条件下，由于政府 征税与纳税人追求最大利益是相违背的，双方就形成了一种博弈关系。政府在实际征管中要 考虑政府的政策选择和纳税人对此的反应和行为选择；纳税人在实行筹划行为时会权衡自己 所能得到的利益和可能受到的惩罚，双方博弈的后果最终会达到一种均衡，使得征纳双方都能 接受。 关键词：税收筹划；税收博弈；博弈模型；寻租成本 中图分类号：FSl0．423文献标识码：A 税收筹划是指纳税人在财税工作中对税收负 成本(可能支付的罚金)低于边际收益，纳税人就 担的低位选择行为，即纳税人在法律许可的范围 会铤而走险。反之，会选择合法筹划。本文通过 内，通过对经营、投资、理财等事项的精心谋划和 博弈论的方法就企业的税收筹划行为进行分析， 安排，以充分利用税收提供的优惠政策及可选择 使其税收筹划行为如何符合相关的法律规定，进 性条款，获得最大节税利益的一种理财行为。税 而使得征纳双方都能接受。 收筹划是市场经济下纳税人(企业)的必然选择。 一、宏观理论上税收筹划的博弈行为及分析 税收制度及征收规则决定了企业具有合法筹划的 根据博弈理论，参与博弈的群体在给定其他 权利。但是，我们也应该清醒地看到，现在一些企 人的战略条件下选择自己的最优战略，所有参与 业打着“税收筹划”旗号所进行的涉税活动并不 人选择的战略一起构成一个战略组合，这样一个 是真正的税收筹划。比如把偷税技巧当作巧妙税 战略组合就称为纳什均衡。通过参与人给他们的 收筹划予以推销；公开倡导被国家反避税法规否 行为引进随机性，一个混合战略便产生了一个深 定的避税行为等等。 思熟虑的决策：一个选择混合战略的参与人使他 在现实条件下，政府征税减少了纳税人的既 自己致力于一个随机方法，该方法就是随机地选 得利益，是与纳税人追求自身利益最大化的目标 择他的行动集合元素。一般参与人深思熟虑地去 相悖的，这样政府与纳税人之间事实上形成了一 随机化是为了影响别的参与人行动。 种税收博弈，而且是一种非对称信息博弈。政府 政府与纳税人之间的税收博弈就是一个混合 对纳税人应税行为的了解和掌握是不全面的，而 战略纳什均衡。征税当局的目的是阻止纳税人逃 纳税人完全掌握以纳税人能力为基础的税制。纳 税，成本方面的考虑导致他们只能随机地稽查。 税人作为理性经济人，为实现其收益最大化，会在 他们希望纳税人知道他们的战略。并且他们的行 合法筹划与非法筹划行为之间进行选择。对各类 为对是否稽查战略并无差别，对于一方的某一策 收益和成本作权衡比较。如果纳税人的预期边际 略，另一方只能以一定的概率选择某一策略，目标 收稿日期：2008—06—20 作者简介：张斌(1979一)．男．硕士，新疆财经大学公共经济与管理学院讲师．研究方向：税收理论。 67 不是追求一次行为的得益，而是在谋求多次行为 合法筹划；反之则相反。 的利益。 因此，混合战略纳什均衡是K=c／(F+T)，P 如果纳税人在纳税过程中实施非法筹划行 为，设其偷漏税额