第三章 消费税纳税筹划.pptVIP

* 1、乙酒厂： （2）甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙酒厂开具VAT专用发票，注明加工费25 000元，代垫辅料价值15 000元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。 委托方提供的原材料成本为不含VAT价格： 代收代缴的CT的组成计税价格 ＝[30×2000×(1-13%)+(25 000+15 000)]÷（1－20％）＝115 250元 代收代缴的CT ＝ 115 250×20％＋8×2000×0.5=31 050元 应纳VAT＝（ 25 000+15 000 ）×17％＝6 800元 * 2、甲酒厂： （1）从农业生产者手中收购粮食30吨，每吨收购价2000元，共计支付收购价款60 000元； 进项税额＝60 000×13％＝7 800元 借：原材料 52 200 应交税费－应交增值税（进项税额）7 800 贷：银行存款 60 000 （2）甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕并收回入库。 进项税额＝6800元 （3）本月内甲酒厂将收回的白酒批发售出7吨，每吨不含税销售额16 000元。 销项税额＝ 7×16 000×17％＝19 040元 （4）支付给运输单位的销货运输费用12 000元，取得运输发票 运输费用进项税额＝12 000×7％＝840 * 2、甲酒厂： 直接销售委托加工收回的白酒不交CT： 应纳VAT： 销项税额＝7×16 000×17％＝19 040元 进项税额＝30×2 000×13％＋6 800＋12 000×7％ ＝15 440元 应纳VAT＝ 19 040－ 15 440＝3 600元 * 委托加工与自行加工的税负分析： 1、计税依据差异： 委托加工时： 受托方（个体工商户除外）代收代缴税款，计税依据为： ①同类产品销售价格； ②组成计税价格 ＝(材料成本＋加工费)÷（1－消费税税率） 自行加工时： 计税依据为产品销售价格 * 委托加工与自行加工的税负分析： 2、结果差异： 对委托方来说： 在通常情况下，委托方收回的应税消费品的销售价格高于计税价格，因此委托加工应税消费品的税负就会低于自行加工的税负。 其产品对外售价高于收回委托加工应税消费品的计税价格部分，实际上并未纳税。 对受托方： 加工应税消费品，只需就加工费缴纳17%增值税；同时，受托方本身不交消费税，只需代收代缴消费税。 * 结论： 在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润最少，税负最重；委托加工后再自行加工后销售次之，彻底的委托加工方式（收回后不再加工直接销售）税负最低，因此，企业可根据这个结果，结合企业的实际情况确定应税消费品的加工方式。（补充内容，见打印稿） 例：P100 但要注意四项不能扣除的项目，特别是酒类产品的委托加工。P101 * 九、先销售后入股（换货、抵债） ： 税法规定： 纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料，投资入股或抵偿债务等方面，应当按照纳税人同类应税消费品的最高销售价作为计税依据。 筹划思璐： 先销售后入股（换货、抵债） 例：P102 * 十、合理利用“税收临界点” ： ?税收临界点——就是税法中规定的一些标准，包括一定的比例和数额，当销售额（营业额）或应纳税所得额或费用支出超过一定标准时，就应该依法纳税或按更高的税率纳税，从而使纳税人的税负大幅度上升。 由此产生了税务筹划的特定方法——纳税临界点筹划法。其基本含义是纳税人通晓税收临界点时，通过增减收入或支出，避免承担较重的税负。 ??? * 1、啤酒： 【例】某啤酒厂2010年生产销售某品牌啤酒，每吨出厂价格为3000元。2011年，该厂对该品牌啤酒的生产工艺进行了改进，使该种啤酒的质量得到了较大提高。按常理产品质量提高后，产品价格会相应提高，但该厂没有提高产品价格，反而降低了价格，每吨定为2980元。 * 原因：该厂在定价时充分考虑了啤酒消费税实行从量课税制度，从2001年5月起，实行差别定额税率： 每吨