金树颖-会计学基础（第二版）14会计学基础9、10、11、12.pptVIP

第九章 应交税费及其他应付款项 本章重点和难点 本章重点：应交税费及其他应付款项的具体核算 本章难点：增值税的核算 第一节　应交税费 一、应交税费概述 应交税费是企业根据税法规定应缴而未缴纳的税费。 发生时一次缴清，如印花税、耕地占用税、契税以及进出口关税等 预先估计或经税务部门核定应纳税额，然后与税务部门结算，如增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、所得税、教育费附加、矿产资源补偿费等，这些税费，在企业未与税务部门清算、上缴国家之前就形成了企业的流动负债。 第一节　应交税费 应交税费 借方 贷方 已交纳的各项税费 预计的应交各项税费 期末借方余额： 期末贷方余额： 反映企业多交或尚 反映企业尚未交纳的税费 未抵扣的税费 第一节　应交税费 应交税费二级帐户 应交增值税 应交消费税 应交营业税 应交资源税 应交城市维护建设税 应交土地增值税 应交所得税 应交房产税 应交土地使用税 应交车船使用税（直接计入管理费用） 第一节　应交税费 第一节　应交税费 第一节　应交税费 【例9-2】甲企业为一般纳税企业，20x5年11月从商场购入商品一批，增值税专用发票上注明价款100 000元，增值税17 000元；货款已支付，商品验收入库。当月销售商品增值税专用发票上注明价款150 000元，增值税25 500元；货款尚未收到。企业上月末尚未抵扣进项税额5 100元。 25 500－17 000－5 100=3 400（元） 第一节　应交税费 小规模纳税企业，不实行税款抵扣制 当期应交增值税＝不含税销售额×征收率（一般为3%） 不含税销售额＝含税销售额÷（1＋征收率） 【例9-3】若假定甲企业不是一般纳税企业，而是小规模纳税企业。本月购入商品的含税价格117 000元；当月销售商品含税价为154 500元；则甲企业当月应交增值税额计算如下： 计算不含税销售额=154 500÷（1＋3%）=150 000（元） 计算当月应交增值税=150 000×3%＝4 500（元） 第一节　应交税费 （二）一般纳税企业允许抵扣进项税额的原始凭证 （1）增值税专用发票。 （2）完税凭证 （3）购进免税农产品或收购废旧物资的收购凭证。 （4）外购物资运费收据。 （三）账户设置 第一节　应交税费 （四）一般纳税企业的会计核算 1．一般购销业务进项税额、销项税额的核算 【例9-4】续【例9-2】。编制甲企业20x5年11月购货、销货和用银行存款交纳增值税的有关会计分录。 （1）购入商品时： 借：库存商品 100 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 17 000 贷：银行存款 117 000 （2）销售时： 借：应收账款 175 500 贷：主营业务收入 150 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 25 500 第一节　应交税费 （3）交纳当月的应交增值税时，应交税费和银行存款同时减少，则： 借：应交税费——应交增值税（已交税金）3 400 贷：银行存款 3 400 第一节　应交税费 2．一般纳税企业购入免税农业产品或废旧物资的核算 【例9-5】E公司收购免税农业产品，实际支付的价款为100 000元，所购农产品尚未到达企业，编制此业务的会计分录。 可抵扣的进项税额：100 000×13%＝13 000（万元） 购进农产品的取得成本：100 000－13 000＝87 000（万元） 借：在途物资 87 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 13 000 贷：银行存款 100 000 第一节　应交税费 3．一般纳税企业购入物资不予抵扣进项税额的核算 一般纳税企业以及购进货物、产成品等发生非正常损失、购入物资改变用途等，所发生的进项税额不能抵扣，只能随货物的价款一起转移，计入有关的成本、费用