小企业会计高教版课件（卢新国）3第三章 应收及预付款项.pptVIP

第一节应收票据（与以前同） 一、会计科目设置 二、取得应收票据和收回到期票款的核算 小企业应在收到开出承兑的商业汇票时，按应收票据的票面价值入账。不带息应收票据的到期值等于应收票据的面值，带息票据到期值为面值加利息。 应收票据到期值=票据面值×(1+票面利率×票据期限) 三、应收票据贴现 贴现息=票据到期价值×贴现率×贴现天数÷360 贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数-1 贴现所得金额=票据到期价值-贴现息 例：某小企业于4月1日将2月1日开出并承兑的面值为100000元、5月1日到期的不带息商业承兑汇票向银行贴现（银行无追索权），贴现率为10%，则贴现息和贴现所得计算如下： 票据到期值=100000(元) 贴现息=100000×10%×30/360=833(元) 贴现所得金额=100000-833=99167(元) 借：银行存款 99167 财务费用 833 贷：应收票据 100000 四、应收票据转让 例：2013年3月1日，甲小企业收到B企业当日开出的商业承兑汇票一张，用以抵偿所欠的货款100000元。该商业汇票为期限3个月的不带息票据。收到商业汇票时（2013年3月1日） 借：应收票据——B企业100000 贷：应收账款——B企业100000 如果甲小企业于2013年5月1日将该票据背书转让给丁企业，换回B材料，增值税票上列明价款80000元，增值税为13600元，收回差额6400元存入银行。则会计处理为： 借：材料采购 80000 应交税费——应交增值税（进项税额）13600 银行存款 6400 贷：应收票据——B企业 100000 第二节应收账款（与以前同） 一、应收账款入账价值的确定 应收账款是因小企业销售商品或提供劳务等产生的债权，应当按照实际发生额记账。其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。 二、应收账款的会计处理 (一)应收账款的常规业务 小企业发生应收账款时，按应收金额，借记“应收账款”科目，按实现的销售收入，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目；收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。 小企业代购货单位垫付的包装费、运杂费等，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目；收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。 第三节应收股利与应收利息 一、应收股利的核算 二、应收利息的核算 （小企业会计制度叫“应收股息”） 第四节其他应收款与预付账款 一、其他应收款 其他应收款核算小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息以外的其他各种应收、暂付款项。主要包括：应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项；存出保证金，如租入包装物支付的押金；其他各种应收、暂付款项。 二、预付账款 包括：根据合同规定预付的购货款、租金、工程款等 （范围变宽） 第五节坏账损失的确认及处理 一、坏账损失的确认 按照小企业会计准则的规定，小企业的坏账损失应在实际发 生时确认，不能预计或预先提取。小企业应收及预付款项符合下 列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预 付款项，作为坏账损失： （1）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。 （2）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。 （3）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清 偿债务的。 （4）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。 （5）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。 （6）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 二、坏账损失的处理 小企业会计准则规定，小企业的应收及预付款项发生坏账损失应采用直接转销法，即日常核算中应收及预付款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账损失时，才作为损失计入营业外支出，同时冲销应收及预付款项。 例：甲小企业2013年10月5日，因债务人死亡，将一笔金额为12000元的应收账款全部确认为坏账损失。甲企业的会计处理： 借：营业外支出 12000 贷：应收账款 12000 * * * 小 企 业 会 计 第三章 应收及预付款项 应收及预付款项 应 收 票 据 应 收 账 款 应收股利与应收利息 预付账款与其他应收款 坏账损失的确认及处理 * *