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增值税： 一、增值税两种纳税人身份的筹划 筹划思路： 一般纳税人的优势在于：可以抵扣增值税进项税额，小规模纳税人不能抵扣增值税进项税额；销售货物时可以向对方开具增值税专用发票，小规模纳税人则不可以（虽可申请税务机关代开，但抵扣率很低）。 小规模纳税人的优势在于：不能抵扣的增值税进项税额将直接计人产品成本，最终可以起到抵减企业所得税的作用；销售货物因不开具增值税专用发票，即不必由对方负担销售价格17%或13%的增值税销项税额，因此销售价格相对较低。 　　常用的对小规模纳税人和一般纳税人进行筹划的方法有三种： 　　1、增值率判断法 增值率被界定为增值额与销售额的比值，其中增值额＝销售额－购进额。 从两种增值税纳税人的计税原理看，一般纳税人增值税的计算是以增值额作为计税基础，而小规模纳税人的增值税是以全部收入（不含税）作为计税基础。在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小。一般来说，对于增值率高的企业，适宜作为小规模纳税人；反之，适宜作为一般纳税人。在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。这一数值称之为无差别平衡点增值率。 　　增值率＝（不含税销售额－可抵扣购进项目金额）÷不含税销售额×100% 一般纳税人应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额 ＝不含税销售额×增值率×增值税税率 　　小规模纳税人应纳增值税额＝不含税销售额×征收率 当两者税负相等时，则有： 不含税销售额×增值率×增值税税率＝不含税销售额×征收率 增值率＝征收率÷增值税税率 此值即为无差别平衡点增值率。 当税率＝17%，征收率＝3%时，增值率平衡点＝3%÷17%×100%＝17.65% 　 注意：增值税税率还有13%，尤其进货税率和销货税率不一致时，增值率平衡点的计算方法要复杂一些。 总体来说，在增值率较低的情况下，一般纳税人比小规模纳税人有优势，主要原因是前者可抵扣进项税额，而后者不能。但随着增值率的上升，一般纳税人的优势越来越小。 2、可抵扣购进金额占销售额比重判别法 （即抵扣率判别法） 　　从另一角度来看，一般纳税人税负的高低取决于可抵扣的进项税额的多少。通常情况下，若可抵扣的进项税额较多，则适宜作一般纳税人，反之则适宜作小规模纳税人。当抵扣额占不含税销售额的比重达到某一数值时，两种纳税人的税负相等，我们称之为无差别平衡点抵扣率。 抵扣率＝可抵扣购进项目金额÷不含税销售额 增值率＝（不含税销售额－可抵扣购进项目金额）÷不含税销售额 ＝1－可抵扣购进项目金额÷不含税销售额＝1－抵扣率 进项税额＝可抵扣购进项目金额×增值税税率 一般纳税人应纳增值税额＝不含税销售额×（1－抵扣率）×增值税税率 小规模纳税人应纳增值税额＝不含税销售额×征收率 当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率。则有： 不含税销售额×（1－抵扣率）×增值税税率＝不含税销售额×征收率 抵扣率＝1－征收率÷增值税税率，此值即为无差别平衡点抵扣率。 当增值税税率＝17%，征收率＝3%时，纳税比重平衡点＝1－3%÷17%＝82.35%。 总体来说，在抵扣率较低的情况下，小规模纳税人比一般纳税人有优势，随着抵扣率的上升，小规模纳税人的优势越来越小，当抵扣率上升达到一定程度时，一般纳税人反超小规模纳税人，比小规模纳税人有优势。 　　3、含税购货金额占含税销售额比重判别法 有时纳税人提供的资料是含税的销售额和含税的购进金额，对此利用同样步骤，也可算出来纳税相同的比重点。 一般纳税人应纳增值税额 ＝含税销售额÷（1﹢17%）×17%－含税购进额÷（1﹢17%）×17% 小规模纳税人应纳增值税额＝含税销售额÷（1﹢3%）×3% 假设Y为含增值税的销售额，X为含增值税的购货金额（符合抵扣条件），则下式成立： 　　[Y÷（1﹢17%）－X÷（1﹢17%）]×17%＝Y÷（1﹢3%）×3% 解得平衡点如下：X / Y＝79.95% 实例分析 【案例1】某生产性企业，2009年应纳增值税销售额为98万元，会计核算制度比较健全，符合作为一般纳税人的条件，适用17%增值税税率，但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的35%.在主管税务机关进行纳税人身份审核时涉及到该企业如何核算的问题。 要求解答：该企业应怎样进行纳税人身份的增值税筹划。 1、采用无差别平衡点增值率判别法 假设本例中的销售额与购进项目金额均为不含税金额 企业的增值率为65%＞无差别平衡点增值率17.65%，该企业作为一般纳税人的税负重于小规模纳税人，企业适宜作小规模纳税人。 2、采用无差别平衡点抵扣率判别法 　同样，假设本例中的销售额与购进项目金额均为不含税金额。 企业的抵扣率35%＜无差别平衡点抵扣率82.35%，则一般纳税人税负重于小规模纳税人，企业适宜作小规模纳