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企业所得税的计算 一、境内应纳税额的计算 应纳税额＝应纳税所得额×税率－免税额－允许抵免的税额 公式中的应纳税额和应纳税所得额均为大于或等于零的数额。 二、境外所得已纳税额的扣除（了解） 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，该抵免限额应当分国（地区）不分项计算，其计算公式如下： ①已纳境外某国税额＝境外某国所得×该国税率 ②境外所得税税额的抵免限额=境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×来源于境外的所得额÷境内、境外所得总额 ＝境外某国所得×企业所得税税率（25%） ?境外实际已缴数＜抵免限额时，在中国补缴差额部分税款； ?境外实际已缴数＝抵免限额时，已纳境外税款得到全部抵扣，国际双重征税得到全部免除； 境外实际已缴数＞抵免限额时，在中国本年无需补交税款，超出部分也不存在扣除问题。但超出部分可在以后5年中，该国家（地区）扣除限额的余额中补扣。 出现①＜②，或①＝②，或①＞②三种情况是由于国家之间税率差异造成的。 计算时，可直接从国家间税率差异入手：境外税率低于25％的应补征差额，等于或高于25％的按限额扣除。 如果是税后利润，须还原成税前所得。 境外所得＝境外分回利润÷（1-来源国公司所得税税率） ＝境外分回利润+境外已纳税额 【例16—3】 某国有企业2008年度境内经营应纳税所得额为500万元，适用企业所得税税