会计师事务所对职业责任保险的自愿需求经验分析.pdfVIP

E离RU画••l1li田E 会计师事务所对职业责任保险的 自愿需求:经验分析 邱颖吴溪 (中央财经大学会计学院 10∞81 财政部会计司 1 ∞820) [摘要]本文考察了 2010 -2012 年问我国证券资格会计师事务所对职业责任保险的自愿需求。在我国注册会计 师民事诉讼风险较低的环境下，样本期内仍有58.8% 的会计师事务所自愿购买了职业责任保险。我们发现，在 控制了事务所法律风险水平及其他风险防御机制的情况下，会计师事务所规模越大，其自愿购买职业责任保险 的倾向越强;在购买了职业责任保险的事务所中，会计师事务所规模越大，其投入的保险费用越多。上述发现 提供了会计师事务所准租越多则越注重保护自身财富的直接证据。此外我们还发现，近年来会计师事务所在保 险合约中附加追溯期的倾向显著增强，追溯期间也显著更长。 [关键词]会计师事务所规模职业责任保险保险费用 追溯期 一、引言 审计失败可能导致会计师事务所面临民事法律责任 (Lys and Watts , 1994) 。在美、英等民事诉讼风 险较高的经济体中，购买职业责任保险①是注册会计师分散职业责任风险、提高职业责任赔偿能力的主要 手段②。在我国，虽然有关法律规定职业责任保险和职业风险基金是会计师事务所抵御职业责任风险的两 种方法③，但在过去较长一段时间里，我国注册会计师行业普遍采取计提职业风险基金的方式，而购买职 业责任保险的方式则起步较晚，发展较为缓慢。 20∞年，深圳市出现第一份注册会计师职业责任保险保 单，截至目前，除了上海市和四川省实行注册会计师职业责任保险集中投保外④，尚无其他省市的主管部 门或行业协会推行集中投保，全国7∞0 多家事务所大部分仍处于分散、自愿购买职业责任保险的状态。 基于上述背景，本文旨在考察两个问题。第一，在我国注册会计师民事诉讼风险较低的环境下，什 么样的事务所更可能自愿购买保险(或购买更多金额的保险)?第二，随着我国注册会计师行业的改革和 发展，会计师事务所购买的职业责任保险合约有何明显的特征变化?利用我国证券资格会计师事务所 2010 -2012 年购买职业责任保险的合约信息，本文首次实证考察了会计师事务所自愿购买职业责任保险 的微观行为，包括是否购买、购买金额以及合约条款特征。我们的经验分析一方面有助于增进对会计师 事务所风险管理行为的理解，另一方面也有助于理解职业责任保险合约的供需特征，从而为会计师事务 所的现实需求和行业主管部门的政策导向提供参考。 本文第二部分提出研究假设;第三部分描述证券资格事务所自愿购买职业责任保险的特征;第四部 分提供了假设检验的证据;第五部分为结论。 *本研究得到教育部新世纪优秀人才支持计划 (NCET -11 -0754) 、北京市会计类专业群(改革试点)建设项目、北京市教育委员会 共建项目、中央财经大学校级2011 协同创新项目注册会计师行业发展以及青年科研创新团队项目实证会计与审计资助。 ① 职业责任保险是责任保险的一种，通常指承保各种专业技术人员因工作上的疏忽或过失所造成合同一方或他人的人身伤害或财产 损失的经济赔偿责任的保险。 ② 参见 Caste时la et al. (2∞9) 讨论的、某保险集团为美国注册会计师行业提供的职业责任保险机制。 ③ 我国《注册会计师法》第二十八条规定会计师事务所按照国务院财政部门的规定建立职业风险基金，办理职业保险。 ④ 即使是集中投保，也是以鼓励、补贴的方式引导，会计师事务所购买保险仍是自愿行为。 74 EB画画D.嗣IKIlI!.田E 二、研究假设 会计师事务所购买职业责任保险的基本目的是为了补偿由于职业责任引发的民事诉讼损失。然而， 我国注册会计师行业总体上面临的民事诉讼风险较低(刘峰和许菲， 2∞2) ，在这种环境下;为什么仍有 事务所自愿购买职业责任保险?换言之，为何有事务所表现出更高的风险防御态度来应对眼前并不明显 的民事诉讼风险? DeAngelo (1981) 指出，会计师事务所的规模越大，意味着在险财富(wealth at stake) 越多，一且发生审计失败，潜在损失就越多，因此更多的准租 (quasi - rents )使得大型事务所的行为 更