舞弊审计责任界定标准之博弈分析.pdfVIP

陈 矜: 舞弊审计责任界定标准之博弈分析 舞弊审计责任界反 标准之博弈方析 陈矜 (安徽财经大学会计学院，安徽蚌埠 233030) 摘 要:以独立审计机构为中心，深入剖析独立审计机构如何在与社会公众和被审单位双层博弈中，选择最优行为策略。 只有了解分析社会公众、独立审计机构和被审单位三者的博弈动态过程，才能找出舞弊的动因(被审单位舞弊以及独立审计 机构与被审单位合谋〉所在，这也是界定舞弊审计责任的根本。 关键词: 舞弊审计责任;博弈;独立审计机构 中圄分类号:四39 文献标iR码:A 文章编号:1(刷-叨2X(201O)06 - 01佣-ω 我国舞弊审计准则 1141 号对注册会计师的舞 3. 独立审计机构都是后行动者，即独立审计机 弊审计责任的界定为注册会计师有责任按照中国 构在看到社会公众、被审单位选择的行为后再选择 注册会计师审计准则的规定实施审计工作，获取财 行动。 务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论 4. 假设三个非完全共同利益体各自的 Pareω 最 优状态:社会公众一一能够得到益于投资决策的真 该错报是由于舞弊还是错误导致。那么，界定舞弊 审计责任的标准到底是什么?本文试从微观的层面 实可靠信息，强立审计机构一一能够使自身的综合 探讨舞弊审计责任的产生过程，发现舞弊审计责任 效益(经济利益、社会利益)最大化，被审单位一一能 无碍乎是对社会公众、独立审计机构以及被审单位 够被出具无保留意见。 这三个非完全共同利益体博弈结果的承担。对于每 整个非完全共同利益体博弈过程中，独立审计 个理性的经济个体来说，其行为动机和目的，都是使 机构处于两难的境地，如何在整体 Nash 均衡中，从 自身的预期效用最大化。无论是中国的琼民源、银 审计能力和社会预期的期望差中寻找合适的均衡 广夏，还是美国的安然、世通公司等，产生舞弊的根 点，使得承担的舞弊审计责任最小?本文就将以独 本原因在于这种行为能满足行为主体(被审单位和 立审计机构为中心，深入剖析独立审计机构如何在 审计机构)的需要，能为其带来预期的经济利益。所 与社会公众和被审单位双层博弈中，选择最优行为 以有效管理这类非完全共同利益体成员之间的合作 策略。只有了解分析社会公众、独立审计机构和被 与博弈，使其在追求其个体 Pareto 最优的同时能够 审单位三者的博弈动态过程，才能找出舞弊的动因 使整个非完全共同利益体达到 Nash 均衡状态而建 (被审单位舞弊以及独立审计机构与被审单位合谋) 立起的舞弊审计责任均衡体系可以有效地界定舞弊 所在，这也是界定舞弊审计责任的根本。 审计责任。本文提出以下研究假设: -、独立审计机构与被审单位的博弈分析 1.参与者独主审计机构、社会公众以及被审单 审计机构是市场的经济警察，起着举足轻重 位都是理性的经济人。 的作用。然而，如果审计机构缺乏独立性，就会陷入 2. 参与者之间具有完全信息，社会公众能够分 合谋的陷阱。审计合谋是指审计人员和被审计单 辨独立审计机构出具