马克斯.韦伯财务及会计思想浅析.docVIP

马克斯.韦伯财务及会计思想浅析作为经济社会学家的马克斯 一、簿记与资本主义 在韦伯的庞大思想体系中，复式簿记与理性资本主义之间的关系是其财会思想中的重要组成部分，具体可从复式簿记的含义、复式簿记产生的原因和复式簿记与理性资本主义之间的关系三方面进行梳理 （一）簿记与复式簿记 原始社会后期，原始文字、计数制度和实物计量单位越来越落后于社会交换和消费的发展速度，原有的计量记录方法已不能表示新出现的复杂经济事项，簿记记账方法应用而生。受当时社会经济条件发展程度限制，人们主要关心经济活动的结果，不关心经济活动的过程和原因，体现在记账方法上，只把经济事项发生的结果记录在一个会计账户上，这种早期的簿记记账方法被后来的会计学研究者称为单式簿记 十三世纪后期，意大利中部地区的商业逐渐发展，经济事项也趋于复杂，原有的只记录经济事项结果的单式簿记已不能满足需求。意大利威尼斯、佛罗伦萨、热那亚等地区相继出现了既反映经济结果也反映经济过程的簿记方法，其主要特点是“每一笔经济业务均要同时在相互关联的两个或两个以上科目中进行双重平衡记录和反映”。即“有借必有贷，借贷必相等”的复式簿记记账原则。韦伯也对簿记进行阐述并提出自己的概念。韦伯认为，西方很早就有簿记，早期的簿记属于文书性质，而复式簿记是“以进位记数法的熟练为基础”，“在一个持续的赢利企业的情况下，通过对开始以及结束时的结算进行比较，对一个计算周期的赢利机会和成果的估计和检验”。“事前核算”和“事后核算”是理解韦伯复式簿记的两个基础概念。如果事后核算在扣除借贷资本利息之后比事前核算时资本有多余，多余数则是利润数，反之则是亏损额。复式簿记根据来源地和记账特征的不同可分为“佛罗伦萨式、热那亚式和威尼斯式三个不同的发展阶段和表现形式” （二）复式簿记产生的原因 韦伯认为，“簿记是在贸易组合的基础上成长起来的”。起初，家庭是世界各地贸易活动的最古老单位，交易内容比较狭窄，交易内容也非常简单，因此，记账就没有必要。随着贸易的发展和繁荣，家庭贸易组合扩大到家庭成员以外的贸易组合。贸易组合的第一种形式是卡孟达（由国内集资而在国外进行贸易活动的一种临时组织形式，一般只有单帮的货物，账目一趟一结），在卡孟达组织中，由携带货物出海进行贸易的合伙人在海外出售货物，并以所得价款购买其他货物运回本港后估价出售，最后以事前协议按双方出资比例进行利润的分配。韦伯认为，“这种业务的特点是资本主义会计制度的首次应用：把经营结束时的资本同开始时的资本加以比较，算出盈余，然后作为利润加以分配”。由于卡孟达贸易组织形式的复杂和利益牵涉的多方性，原有的单式簿记记账方法已不能使用，因此，必须采取更加科学的记账方法，复式簿记应运而生 （三）复式簿记与理性资本主义 复式簿记作为一种现代会计（簿记）技术的问世，对西方近代的社会和经济发展产生了重要影响，特别是对西方资本主义发展的影响。桑巴特提出的“复式簿记与现代资本主义”命题吸引了众多学者进行探讨，韦伯也不例外。韦伯认为，“当代资本主义存在的最起码的先决条件，就是把合理资本会计制度作为一切供应日常需要的大工业企业的标准”。复式簿记可使参加卡孟达贸易组织的商人明确计算出每一个（或每一次）商业冒险活动所带来的利润，促使商业形成明确的经营利润观，推动了临时性的卡孟达组织贸易组织形式的演变，产生了采用复式簿记记账核算经营利润的常设企业组织。同时，复式簿记所导致的经营利润观也促进了家庭财产与企业财产的分离和会计分期思想的萌芽。早期卡孟达贸易组织形式的参加者由于是以个人或家庭为单位参加的，具有临时性特征，贸易活动的利润核算没有对家庭支出和资本交易进行任何区分。随着常设工业企业组织形式的发展，企业主体也日益明确化，家庭财产和常设工业企业的财产分离成为进行利润核算的重要前提，因此，复式簿记促使了产权的分离，推动了大规模股份有限公司的产生和发展，也推动了资本主义的发展 韦伯认为，现代西方资本主义的本质特征是形式理性，包括技术上可能的计算和真正应用的计算程度。体现在企业中，则是采用理性资本核算，理性资本核算的基础是复式簿记技术。复式簿记本身的特征满足了形式理性的要求，促进了理性资本主义的产生和发展，是西方理性资本主义产生的最基本前提条件 二、经济社会行为与财务主体思想 追逐利益是人类的天性，人类为追逐利益而形成各种组织形式并在此基础上进行各种资本核算。经济行为主体不同，核算形式和核算内容也不同。在阐述不同经济行为具有不同核算形式的过程中，韦伯的财务主体思想开始萌芽 （一）经济社会行为 韦伯的经济社会学思想是以对个人行为意义的分析为起点，逐步扩展到对经济行为和以经济为取向的行为的分析。韦伯认为，“一个行为，只要当它根据其所认为的意向，以设法满足对有用效益的欲望为取向时，就应该叫