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超额累进企业所得税率测算 　　摘要： 在研究超额累进企业所得税理论依据和必要性的基础上，选取苏南某地级市2013年企业所得税相关数据，借鉴国外相关经验，测算超额累进企业所得税级次、级距与税率，论证超额累进企业所得税的优越性，以推进我国企业所得税制的改革。 　　Abstract： After discussing the theory and necessity of the progressive rates levied on enterprise income in excess of specific amounts， this paper calculates the tax rate， the tax level and the tax bracket by using the data of a city in south Jiangsu province in 2013. By learning foreign experience， the paper also points out the superiority of the progressive rate. It would be benefit for the reform of enterprise income tax system. 　　关键词： 企业所得税；超额累进税率；优越性 　　Key words： enterprise income tax；progressive rates levied on income in excess of specific amounts；superiority 　　中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2016）35-0048-04 　　0 引言 　　国内外关于企业所得税做了大量的研究。①税收公平方面。秦蕾（2005）认为“西方税收公平思想的演进，揭示了我国建立和谐税收应该兼顾公平与效率。”[1]郭维真（2007）指出“从效率角度考虑，比例税率无疑是便于税额计算和征管，但是在公平上有所欠缺。”[2]②税制设计方面。张明喜、王周飞（2011）认为“我国应在公平基础上进一步完善税收优惠政策，以促进科技型中小企业发展。”[3]Giorgia Maffini（2013）指出“在基于减税趋势下，进一步地公平税制是今后国际税制改革的主要趋势。”[4]Christian Bauer，Ronald B.Davies，Andreas Haufler（2014）认为公司税制度结构设计应优先考虑公平，公平的公司税可以促进经济良性发展。[5]③累进所得税率方面。喻雷（1986）研究了幂税率，为累进税率的设计与改革提供了借鉴。[6]Gupta和Newberry（1997）通过实证研究发现在采用累进税率的国家和地区，公司的盈利能力和实际税负之间的正相关性关系更加显著。[7]张申杰（2008）通过数学分析解释说明了累进税率在税收纵向公平上的意义。[8]Luis H.R.Alvarze（2008）指出“累进税率对刺激经济发展具有重大积极意义。”[9]著名学者Daniel N.Shaviro（2011）肯定了美国超额累进税率的公司税的积极意义，认为美国政府应适当降低边际税率以保障国际税收竞争优势。[10]国外对超额累进企业所得税研究较多且较深入，取得了较为成熟的理论与实务成果。相较国外研究，虽然我国学者已经认识到现行固定比例企业所得税存在偏重效率却兼顾公平不够的现象，只是采用简单的优惠政策来局部调节这种不公，对超额累进企业所得税研究甚少，与之相关的税率测算更是空白。本文拟在研究超额累进企业所得税理论依据和必要性的基础上，测算超额累进企业所得税级次、级距与税率，以落实党的“十八大”提出的“初次分配和再分配都要兼顾效率和公平。” 　　1 超额累进企业所得税的理论依据与必要性 　　1.1 超额累进企业所得税的理论依据 　　1.1.1 两权分离理论 　　随着现代企业股权分散加剧和管理专业化程度提高，股东对其代理者“职业经理人”的要求也更加苛刻。由于信息不对称，“职业经理人”往往为自身利益会不择手段追逐利润最大化，甚至漠视企业社会责任（比如：“三聚氰胺”事件）。施行超额累进企业所得税率，可以更好地促使经营管理者处于“既希望利润高，又希望利润低”的“矛盾”博弈中，在追求利润的最大化的同时实现企业价值最大化，自觉肩负起企业的社会责任。当“盲目的”追求利润最大化的时候，由于超额累进企业所得税率会使其缴纳更多的企业所得税，此时经营管理者将会“清醒的”主动筹划纳税，将利润安排得恰到好处，比如：通过增加工资支出、加速折旧、公益性捐赠、绿色环保等，避免短期行为，实现可持续发展。 　　1.1.2 优化税制理