《新准则》IFRS10合并财务报表.PDFVIP

2011 IFRS 新訊系列報導 04 1 《新準則》IFRS 10 合併財務報表 重點提示  IFRS 10 之目的是為提出適用於所有企業之單一合併基礎，不論被投資者之性質為 何，而該 基礎即為 控制。  控制之定義包括三大要素 ：對被投資者之權力、暴露於或是有權取得被投資者之變 動報酬 、及有能力行使其對被投資者之權力以影響投資者之報酬 。  IFRS 10 提供在數種情況下包括代理關係及持有潛在表決權之情況( )應如何應用控制 原則之詳細指引 。  若事實及情況有變動，投資者應重新評估其是否控制被投資者 。  IFRS 10取代 IAS 27中 對於投資者應於何時及如何編製合併財務報表之規定，並取代 整個 SIC-12 。  IFRS 10 之生效日為 2013 年1月 1日，並允許於特定情況下提前適用。 新準則 國際會計準則理事會 (International Accounting Standards Board,簡稱 「IASB」)於2011 年5 月 12日發布 IFRS 10 『合併財務報表 』，以取代IAS 27 『合併及單獨財務報表 』及SIC-12 『合併 ：特殊目的個體』。於發布IFRS 10 之同時，IASB 亦發布：  IFRS 11 『聯合協議 』；  IFRS 12 『其他個體權益之揭露』；  IAS 27 『單獨財務報表 』(2011 年修訂) ，因發布 IFRS 10 而修正，但維持單獨財務報 表之現行指引；及  IAS 28 『投資關聯企業及合資 』(2011 年修訂) ，因發布 IFRS 10及 IFRS 11 而配套修正。 上述五號 準則皆適用於 2013 年 1月 1日以後開始之年度期間，若提前適用，企業必須同 時開始適用 上述每一號 準則。然而，企業亦得選擇將 IFRS 12 之任何揭露規定納入其財務 報表，而無須提前適用 IFRS 12(暨其他四號 準則)之規定 。 重大改變之綜覽 IFRS 10 使用控制作為單一合併 基礎 ，而無論被投資者之性質為何，且取消 SIC-12中之風 險及報酬模式 。 勤業眾信July 2011 台北市民生東路三段 156 號 12 樓 Always One Step Ahead. +886 (2) 2545-9988 2011 IFRS 新訊系列報導 04 2 IFRS 10 辨認下列三項控制要素：  對被投資者之權力(power) ；  因參與被投資者而暴露於或是有權(right)取得變動報酬 ；及  有能力行使其對被投資者之權力以影響投資者報酬之金額 投資者必須同時具備此三項要素才能作成其控制被投資者之結論。控制之評估係基於所有 事實及情況，若有跡象顯示此三項控制要素 至少一項發生變化，應重新評估其結論。 見解 發展 IFRS 10時， IASB 辨認出目前在決定被投資者是否須納入合併財務報表時 之四大分 歧處如下 ：  持有未逾半數表決權之投資者對被投資者具控制 之情況 ；  特殊目的個體及SIC-12中 「經濟實質」觀念之應用；  圍繞在委託與代理關係之議題；及  保護權利(protective rights)之考量。 IASB認為 IAS 27及 SIC-12間顯現之 差異已造成控制概念應用上之不一致。因此，決定撤 除 SIC-12 之單獨指引。 控制要素：權力 當投資者之既有權利使其具主導重大影響被投資者報酬之活動( 「攸關活動 」) 之現行能力 時，則 「權力 」存在 。權力最常透過權益工具所賦予之表決權而產生 ，但亦可透過其他合 約協議而產生。投資者無需行使其主導攸關活動之權利才代表其對被投資者具有權力。若 二個或( 以上)投資者具有主導不同攸關活動之權利時，投資者必須決定何種攸關活動最能 重大影響被投資者之報酬 。 判斷投資者是否 對被投資者具有權力時，應考量下列因素 ： • 被投資者之目的及設計