公允价值应用现状及其发展建议.docVIP

公允价值应用现状及其发展建议摘 要：中国新会计准则在诸多方面实现了突破，其中公允价值计量属性的运用可谓是最为引人注目的方面。公允价值计量属性的运用，是我国会计准则在国际趋同中迈出的实质性步伐，也标志着我国市场经济日趋成熟。但我国对公允价值的应用与国际相比还有一定差距，现有规定在实施中也面临一些困难，为进一步推行公允价值计量属性在会计准则中的应用，还应在政策制定、会计监管、评估市场、市场环境的完善和会计人员素质等方面做出一系列的努力。 关键词：新企业会计准则；公允价值；计量属性 中图分类号：F233 文献标识码： Ａ 文章编号：１００３－３８９０（２００8）04－００89-04 公允价值的出现是现代会计计量以价值取代成本的结果，是市场经济发展的要求，它强调公平交易，反映时态观和现值观。20世纪后期以来，随着知识经济浪潮的兴起，风险和不确定性的加大，大量无形资产、衍生金融工具等软资产的出现，历史成本计量方法所提供的会计信息相关性较差这一缺陷越来越突出，而公允价值计量能够解决历史成本计量所凸现出来的问题，能够满足人们对信息相关性的要求。因此，现代会计计量逐渐加大了对公允价值的应用范围。顺应这一发展趋势，财政部颁布的新会计准则中将“公允价值”概念引入到我国会计体系，公允价值的应用也成为此次准则修改中的一大亮点。 一、我国新会计准则对公允价值的应用要求 我国新会计准则对公允价值的应用并不是对国际上关于公允价值做法的照搬，而是充分考虑了我国的实际情况，在会计准则国际化的形势下，结合我国国情，进行了长时间的研究和探索后所做出的规定。 首先，新会计准则在《企业会计准则――基本准则》中规定了“公允价值”的定义，即“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量”，从而使公允价值与历史成本、重置成本、可变现净值、现值并列成为会计计量的五种属性。 其次，公允价值概念被普遍应用于新会计准则当中，但具体准则应用程度各有不同。在新发布的38项具体准则中，有22项具体准则提到了公允价值。但每个具体准则对公允价值的应用要求并不相同，而是根据具体情况不同程度地加以应用。具体来讲，其分为几个层次：全面的应用公允价值进行计量的具体准则、在公允价值和成本模式之间可选择并倾向于成本模式的具体准则、参照其他准则进行公允价值计量的准则、对公允价值提出相应披露要求的报表类具体准则和其他引用公允价值的具体准则。其中，“非货币性资产交换”、“股份支付”、“债务重组”、“企业合并”、“金融工具的确认和计量”、“套期保值”6个准则对公允价值的应用较为全面，力度较大，并与国际做法基本上规定一致。尤其是在金融工具的计量中规定，金融资产和金融负债的初始确认和后续计量都应以公允价值进行计量。同时“金融工具的确认和计量”、“套期保值”与国际会计准则的相关规定都保持了高度的一致。 公允价值的引入能更加公允地反映企业的财务状况和经营业绩等有用信息，提高会计信息的相关性，使会计能够更好地发挥其在资本市场中的资源配置作用，顺应了我国经济形势发展的要求；公允价值的引入也缩小了我国会计准则与国际会计准则之间的差异，是我国会计准则与国际准则实质性的接轨，同时将使我国企业海外上市和融资时重编财务报表的成本大大减少，可推动我国企业在海外的上市，顺应了我国经济市场化、国际化的需要。 但是，我国对公允价值的应用与国际相比还有一定的差距，新颁布的相关规定能否在实践中得以实施还有待于实践的检验。而当今在国际会计界，会计准则国际趋同已是大势所趋。因此，还应逐步深入推行公允价值在我国的应用，在这个道路上，我们还面临着一些问题。 二、在我国深入推行公允价值面临的几个问题 1. 研究历史较短，缺乏系统指导公允价值理论和实务的公允价值准则和框架体系。公允价值计量问题非常复杂，其包括公允价值概念、公允价值计量框架、公允价值披露、公允价值计量指南等一系列问题，需要进行长期、艰苦的研究。美国从20世纪70年代开始研究公允价值计量体系，30年来始终没有间断过研究进程。2006年9月美国正式发布的财务会计准则第157号――公允价值计量，是美国财务会计准则委员会经过6年多的时间，经过反复讨论，征求意见后才发布的。其仅在2001年后的两年多时间里，就召开了20多次会议进行讨论研究。而我国从20世纪90年代才开始逐渐认识和接受公允价值，经过短短十几年，对公允价值的研究还远远不够，缺乏对公允价值基本理论的研究。同时，我国实际应用公允价值的经历很少，此次大范围的应用公允价值尚属第一次，理论界缺乏将公允价值在实践中进行应用的操作经验，对公允价值的认识大部分来源于对国际上已有知识的学习。由于缺乏系统的理论支持，此次新准则对公允价值的