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高校会计制度存在问题及对策【摘要】 本文从高等学校会计制度存在的问题入手，探讨了高等学校会计制度改革的方向和具体措施。 【关键词】 高等学校会计 制度问题 对策分析 一、问题的提出 建国初期，财政部根据政务院颁发的《预算决算暂行条例》制定和颁发了《各级人民政府暂行总预算会计制度》和《各级人民政府暂行单位预算会计制度》，1950年12月1日政务院发布了《关于决算制度、预算审核、投资的施工计划和货币管理的决定》，这就是我国高校最初遵循的会计制度。1954年、1958年、1965年、1982年，财政部根据国家政治及宏观经济形式的变化，对行政事业单位会计制度分别进行了局部修订。直到1988年12月，国家教委根据有关法律法规，专门制定并颁发了我国第一部《高等学校会计制度》。但该制度由于历史局限性，存在着很大的缺陷。我国现行《高等学校会计制度》1998年1月1日开始试行,它对于促进高校改革与发展,规范高校会计核算,加强高校财务管理等发挥了重大作用。由于近年来高校会计工作所处的外部环境发生了较大变化,高校的办学体制和管理方式出现了许多新情况,使得现行高校会计中的某些理论和方法已不适应高等教育发展的要求。 二、我国现行高等学校会计制度存在的问题 我国现行高等学校会计核算前提和会计核算基础，以及具体核算过程存在许多特殊的地方。这一方面与高等学校特殊的运行方式和特点相适应，但也同时存在一些问题急待解决。 1、高等学校收付实现制会计核算基础的局限性 在传统经济体制下，我国的高等学校作为政府教育部门的附属机构，所需经费由财政全额拨付，执行高等教育的职能，被视为一种单纯的公共福利事业的事业单位。会计核算以收付实现制为基础，即以现金的实际收付作为确认收入和支出的依据，只核算收入和支出，不进行收支配比，也不核算成本。这种核算方式在计划经济时代严格控制高等学校的收入和支出方面起到了重要作用，符合政府管理的需要。然而随着公共财政体制和教育体制的改革，政府管理权力下放，高等学校也逐渐转变成为自我约束、自我发展的独立法人。高校经济活动复杂化，将会有越来越多的信用、协议、票据方面的权利与责任，这种权利与责任不是以实时的资金交付为核算依据，而是以权利和责任在未来是否会有经济利益流入和流出为标准的，收付实现制会计核算基础已经无法满足高等学校财务管理的需要，其局限性日益突出，无法满足高等学校固定资产管理的需要，不利于真实反映高校的债务，也不能真实反映高校的预算外收入。因此，单纯的收付实现制下的收入和支出的概念已不适应新形势的变化，对所需要的深层次的会计信息反映比较模糊，相关性较差，严重影响会计信息质量。高等学校以收付实现制作为会计核算基础，既不能满足资产管理的需要，也无法真实反映当期的收入和支出，财务报表所反映的财务信息是残缺不全的，不能全面反映当期收入，不利于统筹安排各项教学和科研活动；不能全面真实反映各项债务，则会掩盖财务风险。严重制约了高等学校财务管理水平的提高。 2、不能反映高等学校这一会计主体的整体经济活动 根据《高等学校会计制度》规定，高校内部实际上有两个会计主体，一个核算教学科研经费，一个核算基本建设投资。这使得任何一个会计主体都只是反映高校经济活动的一个方面，不能反映会计主体的整体经济活动，高等学校事业经费会计报表不反映基本建设经济业务运营的会计信息，不包括基本建设数据，违背了会计制度要求反映会计主体的整体经济活动这一基本前提。近年来，随着教育体制和投资体制的不断改革，高等学校的基建投资增加很快，各高校新校区的建设资金，其中很大部分是银行贷款。在这种形势下，高校基本建设资金与学校财务分开核算，对学校财务的全局掌控和风险防范产生更多不利影响。首先，可能造成建造与使用的脱节，正在建造的项目价值由于不在学校财务反映，只有到办理竣工验收结算手续后方可登记固定资产，将项目建设费用同时转为固定基金。在实际工作中，因验收、交接等原因，经常发生基建形成的固定资产登记不及时，有的已经开始使用，但学校财务账上没有固定资产的记录，甚至好多年不入账的情况，也使高校的固定资产账目不真实。而新校区建设的金额特别巨大，如果核算结账不及时，对学校资产的影响是巨大的，造成严重资产不实。这种不真实是由于制度的原因所造成的。另外，增加了核算成本，加大了工作量。由于分开核算的原因，在机构设置和岗位配置上增加了人员成本和管理成本。同时，自筹基建资金等形成学校财务和基建账户之间往来账目也增加了核算成本，加大了工作量。 3、不能真实反映高校的经济状况 根据现行《高等学校会计制度》，固定资产不计提折旧。不能真实反映固定资产的价值。同时，由于未采取一定的方法反映固定资产价值减少的数额，编出的资产负债表是不能反映固定资产的完好程度和实有价值。