对税收滞纳金两个疑难问题的看法.pdfVIP

Vol. 26 No. 1 2013 年2 月第 1 期 湖南税务高等专科学校学报 loumal of Hunan Tax College Feb. 2013 第26 卷(总第 128 期) 对税收滞纳金两个疑难问题的看法* 口徐飞 (贵州省税务干部学校，贵州 遵义 653∞0) [摘 要1 {行政强制法》实施后，对于税收滞纳金，理论和实务领域产生了许多疑问，如税收滞纳金属于 什么性质的行为?税收滞纳金的加收是否以税务机关的行政决定为前提?屋清这些问题有利于税务机关加 收税收滞纳金相关业务的处理。 [关键词]滞纳金;性质;行政决定;看法 [中图分类号]陀10.422 [文献标识码1 A [文章编号1 1∞8 -4614 - (2013)01 -∞22 -02 加收税收滞纳金本来说是一个比较简单的问 进行了细化，税收征管法第八十八条规定的纳税争 题，但是在具体的税收实务中，由于存在着对其定性 议，是指纳税人、扣缴义务人、纳税担保人对税务机 不明晰，相关政策多、计算复杂、相对负担率较高等 关确定纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税及 诸多问题，常常使得税务机关加收税收滞纳金工作 退税、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳 陷于困境。《行政强制法》实施后，对于税收滞纳金， 税地点以及税款征收方式等具体行政行为有异议而 理论和实务领域产生了许多疑问，如税收滞纳金属 发生的争议。令人费解的是，其中根本不包含加收 于什么性质的行为?税收滞纳金的加收是否以税务 税收滞纳金行为，最终只是在不同时期的《税务行政 机关的行政决定为前提?厘清这些问题有利于税务 复议规则》中，对加收滞纳金行为作了明确的定性， 机关加收税收滞纳金相关业务的处理。 如(国税发( 1999]177 号)第七条第(七)项第 1 目 税务机关作出的征税行为:征收税款、加收滞纳 一 加收税收滞纳金是不是征税行为 金;{税务行政复议规则)(国家税务总局第 21 号 根据征管法及实施细则有关规定，对于纳税人 令)第十四条第(一)项征税行为，包括……加收滞 未按照规定期限缴纳税款的，税务机关除责令限期 纳金……由此，国家税务总局以部门规章的级次确 缴纳外，从滞纳税款之日起到实际缴纳税款之日止， 定加收税收滞纳金行为属于税务机关实施的征税行 按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。税务机关加 为。尽管如此，在实际工作中，对于加收税收滞纳金 收税收滞纳金究竟是一种什么性质的行为，税收法 行为的定性，纳税人针对纳税争议申请复议是否要 律、行政法规并没有作明确的界定，尽管征管法第八 先缴清税收滞纳金理论和实务领域仍然存在较大的 十八条第一款有关纳税争议实行税务行政复议前置 争议。《行政强制法》是有关行政强制的一般规定， 的规定中，强调纳税人必须先依照税务机关的纳税 其法律位阶远远高于税务行政复议规则，行政强制 决定缴纳税款及滞纳金或者提供相应的担保，但是 法第十二条规定了加收滞纳金属于行政机关行政强 并没有说明加收税收滞纳金是什么性质的行为，征 制执行的方式之一，因此，行政强制法实施以后，加 管法实施细则第一百条对征管法所谓的纳税争议 收税收滞纳金已经不能再定性为征税行为，它是一 [收稿日期J 2013 -01 -09 [作者简介]徐飞(1965-) ，男，辽宁鞍山人，贵州省税务干部学校科研部主任。 22 f种行政强制行为已是不争的事实。 务机关依法作出的属于行政确认的具有法律意义的 外部具体行政行为，最高人民法院在《关于