税收优先权的合理性探析.pdfVIP

法制品和公 20佣. CI6 { 下) . 11 法制园地1 1 面lIi饥荒眼回击理性撮而 汤鹏保银梅 摘 要~因2001 年新+扣T的《税收征收管理法E首次规定T税收优先权制度.对于该制度设计，法学理论界有观点认为这 是~创立法尘的一大灾被.但税收优先权的汶直是否有其合理依据，是否真如有的学者所言是我因立法的显著造步，有待 从理论土Nt.1t~讨. 关键词税状优先权 国库主义. 法私法化 中图分类号:D但2.2 文献标识:A 文章编号:1ω9-0592(2ω8)(焰。53.02 我因2∞1 年修订的t税收征收管理法3第四十五条规定税务机 税收优先权适用的前提也未予以明确;第 i 种和第4 种观点对税收优 关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外:纳税人欠 先权的适用指出丁应具备税收和其他债权同时发生{或存在)H的前 押或者制税人的财产被 绽，但同时存在ll2生)H本身就是一个内涵极广的模糊性的用涵， 缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、服 即置之仰的，税收应当先于抵押权、f!;.押权、阳置权执行.同时该条第 在纳税人财产可以金部交纳税收及清偿其他债权时，也依然符合1司 2~规定z纳税人欠缴税款.同时又被行政机关处以罚款、没收遥法 时存在〈或发生)的概念，但此时税收并无行使优先权的必主~.此外， 所得的.税收优先于罚款、没收淫法所得根掘该条的规定.税收取得 这两种观点在税收优先权优先的对象上，同样采用了其他{由权的不 了一定条件下优先予特定权利的地位. 1lP.①税收优先子无担保债 确定用话，因此第 1.4 利概念界定同样也是不合理的.筋3 神观点的 钗:②税收优先于发生在其后的抵押权、质得板、fi1f:ltx:③税收优先 t是处在于:;11;指刷了税收优先织的成立以纳税人来自脏纳的税款与其 子罚款、没收连法所得，此即我国税法中的税收优先权.前主u税收征 他未消偿的债务同时存在，且;Jt剩余财产不足消偿全部债务为前提 管法)~对税收优先权从立法上下-个明确的定义，而概念是理论探 条件:但其阴伴犯了以其他债权的模锁用语概括税收优先的权利x.t i才的基础，没有明确合理的模念界定 -切的研究部将是徒劳.因此， 象的错误，不符合法律定义所要求的明确性原~Il . 在探析\ltã:税收优先权是否具有合理性之前，有必要先对该叙利送行 (二}笔者观点 tft论上的界定. 趋于自íiû理论界对税收优先权的定义都不甚明确，因此笔者试图 -、税收优先权的限念 绘税收优先权以-个明确的概念界定.在对;11;进行定义之前.有-点 (-)主要观点.:!l评析 待要加以说明.四1笔者认为我回税法中的税收优先叙并非是仅指税收 由于立法只规定了税收优先权的具体表现形式而来对该叙利进 在一定m况下优先予特定债权的一种叙利，其是涵蓝《税收征管法m 行明确的界定，由1比导致了学界在税收优先仅概念上的争鸣，关于貌 四十五条第 1.2 款的一个上位概念，不仅以一定债权为优先对忽，而 收优先权究竟该如何定义，一直是莫衷-楚，众说纷纭.日前主要有 且在税收与行政机关的罚款、没收违法所得不能同it全部得到实现 以下儿种观点z 时，税收优先于罚款、没收边法所得征收也是税收优先权的-种体现. 1.所谓税收的-fR优先板，通常是指当国家tf锐的叙利与其他 前述学者观点可能多是从外固税法立法与我法理论为槐角，肉此对税 债权问R~存在时. 税款的征收原则上应优先于其他债权.呻 收优先子t~~、没收违法所得的情况未有顾及，这本无i.f厚非.(ß笔 2 税收优先权是指国家作为税收债权人，就债务人的财产优先 者对税收优先权.t!l行界定是以探份我回税法中税收优先权的制度设 于Jt他债权人受偿的权利.呻 计是否合现为目的，因此应与《税收征收管理法3