我国区域间税源背离问题及横向税收分配制度设计.pdfVIP

2013 年第3 期(总第 79 期) ttJ戈叹i委，支(双月刊) 我国区域间税源背离问题及 横向税收分配制度设计 ·王蓓 内窑提要:文章基于政府间税收分配理论对产生区域间税源背离问题的相关原因进行探 讨，认为中央和地方的财权事权划分不够规范、省以下分税制体系不健全是产生税源背离问 题的根本原因，困地税征管部门职能支又、地方政府和行政官员的利益驱动和横向税收分配 制度严重缺失等是产生税源背离问题的直接原因。然后，对造成的区域间税收税源背离的效 率损失进行分析。最后，根据以上相关原因，提出解决背离问题的政策建议。 关键词:横向税收分配制度;分配协调机构;税源背离;税收竞争 中图分类号: F810.424 文献标识码: A 文章编号: 2095-1280(2013)03-0027-08 当前，我国企业的组织形式呈现多样化发展，已经由原来的生产、销售局限于一个地区的组织 形式发展到全国布局、总部经济、连锁经济、异地投资设厂、企业重组兼并、跨国经营等各种经济 组织形式共同发展的现象。虽然 1994 年分税制改革规范了中央与地方政府纵向税收分配关系，增 强了中央政府宏观调控的能力，但是，对于区域政府间横向税收分配问题如何加以妥善解决却未涉 及。随着跨区域经营经济形式的快速发展，现行税收制度设计的缺陷和区域间横向税收分配制度的 缺失，使得大量税收在初次分配环节由经济欠发达地区向中心城市等比较发达地区转移，造成了有 税源区域得不到税收，无税源区域却得税收的税收和税源背离问题，这不仅扭曲了经济活动的激 励机制，降低经济效益，还会加剧区域政府为争夺税源展开的无序竞争，引发经济社会矛盾，使区 域间的财政收入差距不断拉大，导致区域经济发展不平衡，基本公共服务均等化难以实现，严重制 约经济社会公平发展。因此，如何合理有效解决区域间的横向税收分配问题，建立规范的横向税收 分配制度，以缓解区域间税收与税源的背离程度，促进经济社会公平、健康、和谐发展，成为我们 当前亟待研究和探讨的问题。 一、区域税收分配与税源背离问题的产生 税收分配是国家与各级政府之间、国家与企业之间、国家与个人之间以及地区与地区之间进行 利益划分的主要方式。政府间的税收分配包括两种:一是中央政府与地方政府之间的纵向税收分配: 二是地方政府与地方政府之间的横向税收分配。前者是根据分税制财政管理体制，中央和地方对各 自应得的税收收益归属进行的纵向划分:后者是区域地方政府之间按照各自职能和对税源的贡献大 小对自己应得税收利益进行的横向划分。 1994 年分税制改革虽然明确规定了中央税、地方税与共 享税的划分方法以及中央与地方的税收收入归属机制，但横向公平的区域税收分配机制的欠缺，形 成了纵向税收分配的中央份额过大、横向税收分配的区域之间不公的格局。由于中央和地方的财权 事权划分不够规范、省以下分税制体系不健全、国地税征管部门职能交叉、地方政府和行政官员的 利益驱动和横向税收分配制度严重缺失等原因，使得区域间税收分配失衡尤为严重，区域税收收入 作者简介z 王蓓，男，中央财经大学财政学院博士研究生。 - 27 一 王 蓓我国区域间税源背离问题及横向税收分配制度设计 与其税源贡献不匹配现象极为明显。 从理论研究层面来看， 1994 年分级分税财政管理体制的确立以来，早期学术界和财税实务部 门更多关注的是中央和地方政府之间的纵向税权划分和纵向税收分配关系问题，对于地区间横向财 政分配问题关注度较低。但也有部分学者较早地认识到，现行的税制体系下，地方政府的收支矛盾 及地区间的税收竞争将会产生地区间税收转移、税负输出等问题(刘玉池等，①19::施:王雍君等，②1998) 。 后来，关于税收转移和税源背离问题得到了财税实务部门的关注，③就区域间税收与税源背离的具 体形式来看，国内高校和实务部门的学者进行了不同角度的分析，大致分为以下几种: 1.总分机构企业汇总纳税④造成的税收和税源背离 企业集团对成员企业的组织管理形式基本有两种:一种是总、分公司型，二者属于同一法人: 另一种是母、子公司型，分属不同法人。这两种总分机构类型在税务处理上存在汇总纳税与合并纳 税两