税收法定主义与我国税收立法.pdfVIP

第2l卷第3期 河南财政税务高等专科学校学报 Vo1．21．No．3 2007年6月 Journal of Henan College of FinanceTaxation Jun．20o7 税收法定主义与我国税收 立法 张国琦 (河南公安高等专科学校法律系，河南郑州450002) [关键词]税收法定主义；税收立法 [摘 要]现代社会中，税收法定主义原则已逐渐作为一条重要的宪法或税收基本法的原则而为各国所 接受或采纳。我国现行税收立法存在着税收行政法规、规章比例过大，立法的兜底条款偏多，税收执法中追溯 执行较为普遍等问题，这均与税收法定主义不符。必须采取有效措施确立我国税收法定主义的基本原则。 [中图分类号]F812、42 [文献标识码]A [文章编号]1008—5793(2007)03—0008—03 税收法定主义作为现代税法理论的基本原则之一，已为 法国于1789年通过的《人权和公民权利宣言》第l4条 众多税法所吸纳。目前，我国税法尚未全面体现这一原则。 明确宣布：“所有公民都有权亲身或由代表来调查赋税的必 笔者认为，在我国税收立法及执法中确立这一原则，有利于 要性，自由地表示同意，有权监视其用途及规定税额、税源、 完善我国税收法律体系，提高我国税收法律地位，保护纳税 征收方式和期问。” 以宪法的形式把征收租税的权力交给了 人合法权利。 人民及其代表。 一 、 税收法定主义原则 作为现代各国税法中最为重要的一条基本原则，税收法 (一)税收法定主义的历史渊源 定主义的基本含义可概括为，税收的构成要素只能由法律确 税收法定主义原则，亦称税收法律主义原则，是近代资 定；征纳双方的权利义务只能由法律明定；没有法律依据，国 产阶级法治思想和实践在税收领域中的具体体现。它起始 家不能征税，国民也不得被要求缴纳税款。该原则包含两方 于l3世纪的英国。当时，伴随着市民意识的觉醒，英国国王 面要义，一是对政府征税权的制约。税收乃国家存在的经济 的王权逐渐受到议会权力和个人权利的制约。在1215年著 基础。国家要履行必要的公共职能，为公民提供所需要的公 名的《大宪章》中，议会迫使国王同意“一切盾金及援助金，如 共产品和服务，就必须采取一定的形式集中资源，课税即为 不基于朕之王国的一般评议会的决定，则在朕之王国内不许 主要形式。缴税是公民获得公共产品和服务所付出的代价。 课税”，此即为“无承诺不课税”原则∞。1689年英国的《权利 但是，国家这种强制性权利如果不受有效控制，就可能侵害 法案》第4条规定：“凡未经国会准许，借口国王特权，为国王 公民的合法权利。从历史上看，国家征税权的范围和界限是 而征收，或为国王使用而征收金钱超出国会准许之时限或方 国家权力与公民权利相互关系中冲突最激烈、矛盾最突出的 式者，皆当非法。”②从而确立了课税的立法权为议会专属。 领域之一，而税收法定主义则是现代法治国家处理这种矛盾 1764—1765年，美国弗吉尼亚殖民地议会率先作出决 冲突的基本框架。二是税收法定主义还在于给公民的经济 议，对人民课税依人民自身所为或他们的代表所为是防止过