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浅谈存货减值有关会计和税务处理摘要：存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。企业在经营中可能由于种种原因发生减值，那么在发生这样的情况时我们应如何进行相关的会计和税务处理呢？ 关键字：存货 减值 会计与税务处理 一 、存货减值增值税的会计与税务处理 1、根据国家税务总局关于企业改制中资产评估减值发生的流动资产损失进项税额抵扣问题的批复(国税函[XX年所得税汇算时扣除 另外，需要注意的是，计算非正常损失的购进货物的进项税额转出，与计算非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额转出是有区别的 二、存货减值准备所得税的会计与税务处理 《企业会计准则第1号-存货》第十五条规定：“资产负债表日，存货应当按照成本高于其可变现净值的，应当计提存货减值准备，计入当期损益”。该准则第十九条还规定：“资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货减值准备金额内转回，转回的金额计入当期损益”。计提存货减值准备虽然符合会计信息质量要求，但因此而导致的存货账面价值下降，当期利润减少，在计算企业所得税时，税法并不“认可” 。《企业所得税法》第十条规定，在计算应纳税所得额时，未经核定的准备金支出不得扣除。《企业所得税法实施条例》第五十六条进一步明确，企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础，即以企业取得该项资产时实际发生的支出为计税基础。企业持有各项资产期间资产增值或减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础在纳税申报时，计提或转回的存货减值准备应作为纳税调整项目金额分别填入“企业所得税年度纳税申报表”主表、附表三“纳税调整增加项目明细表”和附表三“纳税调整减少项目明细表”相关栏内 举例：甲公司为增值税一般纳税人企业，增值税税率为17%。该公司采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价。XX年生产的一批A产品的账面成本为4000万元，市价持续下跌，并在可预见的将来无回升的希望。根据资产负债表日状况确定的A产品的可变现净值分别为：XX年末3XX年末3800万元。XX年1月25日全部对外销售，不含税售价4100万元，全部款项收存银行。假设甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，XX年至XX年实现利润总额均为1000万元，适用的企业所得税税率分别为:XX年33%,XX年开始改为25%,无其他纳税调整事项,则相关帐务处理如下(金额单位：万元) （1）、XX年末计提存货减值准备，应计提存货减值准备=4000-3XX年在计算企业所得税应调增应纳税所得额800万元 （2）、XX年度应交所得税和递延所得税，应交所得税=（1000+800）*33%=594（万元），递延所得税费用=（4000-3XX年末计提存货减值准备，应计提存货减值准备=4000-3800-800=-600（万元） 借：存货减值准备 600 贷：资产减值损失 600 纳税调整：XX年在计算企业所得税，应调减应纳税所得额600万元 （4）、XX年度应交所得税和递延所得税，应交所得税=（1000-600）*25%=100（万元），递延所得税费用=（4000-3800）*25%-XX年1月25日销售产品 借：银行存款 4797 贷：主营业务收入 4100 应交税费-应交增值税-销项税额 697 借：主营业务成本 3800 存货减值准备 XX年在计算企业所得税，应调减应纳税所得额XX年度应交所得税和递延所得税， 应交所得税=（1000-XX年度作为一个完整过程来看，通过上述会计理与纳税调整后，按照会计准则核算和按照税收法规调整的结果，会计利润总额与应纳税所得额是一致的，所得税费用与应交所得税也是相等的。