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《福建论坛·人文社会科学版》2007年第12期 企业所得税“两法”合并对企业的影响及其对策 口罗妙成 摘 要：2008年起将实施的新企业所得税法。在纳税主体、税率、税前扣除办法和标准、税收优惠以及反避 税等方面的变化。将对内、外资企业产生有利或不利的影响。作为市场主体的企业，应积极应对，调整经营策 略、融资方式和投资方向，加强管理，使之符合国家宏观调控的要求，在激烈的市场竞争中不断发展和壮大。 关键词：新企业所得税法；法人所得税；居民企业；非居民企业 中图分类号：F812．42 文献标识码：A 文章编号：1671—8402(2007)12—0015—05 一 、 企业所得税“两法”合并对企业的影响 境内两个标准的做法。扩展了“居民企业”的内涵。 2008年1月1日起将开始实施的新企业所得税 使我国居民管辖权的范围更加广泛。并且根据国际 法。其最大的特点是体现了“四个统一”和“一个过 税收惯例中的属人原则和属地原则。新企业所得税 渡”。即统一税法并适用于内外资企业，统一并适当 法规定了居民企业履行无限纳税义务和非居民企 降低企业所得税税率，统一和规范税前扣除办法和 业履行有限纳税义务。即居民企业应当就其来源于 标准。统一税收优惠政策。同时。对享受法定税收优 中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企 惠的老外资企业实行五年的过渡期。 业一般就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得 f一)以法人为标准的纳税主体制度对企业的 税。上述变化对企业的影响主要是： 影响 1、非法人的独立核算分支机构不再作为纳税 新企业所得税法采用了法人所得税制这一国 人。对于内资企业而言。新企业所得税法有关纳税 际通行的做法，将纳税人规定为在中华人民共和国 人的法律界定发生了很大的变化。从新税法实施开 境内的企业和其他取得收入的组织．不包括非法人 始，非法人的独立核算分支机构不再作为纳税人向 的个人独资企业、合伙企业。改变了原内资企业所 当地主管税务机关申报缴纳企业所得税。其应缴纳 得税以“独立核算”来界定纳税人，并要求同时具备 的企业所得税由其具有法人资格的总机构汇总缴 在银行开设结算账户、独立建立账簿、编制财务会 纳。这样，总、分机构之间的盈亏可以互相抵减，在 计报表和独立计算盈亏等条件的做法。同时。增加 一 定程度上降低了企业整体的所得税负担。同时， 了居民企业和非居民企业的划分以及纳税义务的 由于非法人独立核算分支机构纳税地点的变化。也 确定。对居民企业和非居民企业的判定。根据我国 将使税源在总、分机构所在地之间流动，在现行企 的实际情况，借鉴国际做法，采用了“登记注册地标 业所得税实行中央与地方共享税的财政管理体制 准”和“实际管理控制地标准”相结合的办法。这一 下，相应减少了分支机构所在地的财政收入。导致 划分标准改变了原外资企业所得税法对居民企业 分支机构所在地政府及相关部门。对其非税方面的 的认定采用在中国境内设立、同时总机构设在中国 关注和支持度降低。影响其正常生产经营活动的开 作者简介：罗妙成。福建财会管理干部学院副院长、副教授。 15 《福建论坛·人文社会科学版》2007年第12期 展。