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电力安装企业营业税纳税筹划 王绪涛 山东省平阴县供电公司 摘要：对于电力安装企业来说，其应纳营业税税额是按营业额乘以3％税率计算缴纳的；营业额对于我们来说，有 很大的节税空间。本文结合新营业税暂行条例实施细则，就营业税的几种纳税筹划做法作一下探讨分析。 关键词：电力安装 ；营业税 ；纳税筹划 一 、 利用计税依据 安装工程方式进行筹划 二、利用工程分包进行筹划 根据新 《营业税暂行条例实施细则 第十六条的规定，纳 根据新 《营业税暂行条例》第五条 “建筑业的总承包人将 税人提供建筑业劳务 (不含装饰劳务)的，其营业额应当包括 工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分 工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括 包人或者转包人的价款后的余额为营业额”。也就是说，存在 建设方提供的设备的价款。 工程分包的情况下，总承包单位应以全部承包额减去支付给分 根据上述规定，无论是包工包料工程还是包工不包料工程， 包方价款后的余额计算缴纳营业税，分包人应该就其完成的分 其营业额均应包括工程所用的原材料及其他物资和动力价款。 包额承担相应的纳税义务。” 但包工包料与包工不包料的最大区别在于是否将材料的供应纳 依据 以上规定，为了规范工程分包管理，电力安装公司可 入 电力安装企业的施工过程中。一项工程虽然使用同样的材料， 将工程分包流程规范如下： 但 由于材料的供应渠道不同，必然会使 电力安装企业的计税依 1．因工程分包业务，财务人员需到所在地被管辖的地方税 据不同。建设单位一般是直接从市场上购买，价格较高，会使 务局办理委托代征税款手续。 电力安装企业的计税依据过高，而电力安装企业一般与材料供 2．凡工程分包的，需由公司与承包方签订工程分包合同且 应商有长期合作关系，购进材料价格相对便宜，这样就直接降 注明合同价款等 内容。 低了计入营业税依据的原材料价值，达到节税 目的。 3．工程完工后，工程分包人持工程分包合同以及工程决算 例 1：建设单位A 的一项电力安装工程，决定以包工不包 到财务部办理相关的手续。 料的形式出包给B电力安装公司，工程承包价为 100万元，另 首先，由财务部按工程分包额适用税率填写委托代征税款 外工程所用的主要材料 由建设单位A供应，材料价款为 60万 凭证，然后 由财务人员持委托代征税款凭证、分包合同等到总 元。测算后B公司应纳营业税额 = (100+60)X3％--4．80万 承包方所被管辖的地税局纳税服务大厅开具发票；最后，工程 元。若B公司对该工程进行纳税筹划，采取包工包料的方式， 管理部门持承包人开具的发票履行完签字手续，财务部扣除代 材料 由B公司代其招标购买原材料，B公司通过业务优势以50 扣税款后，支付承包方剩余款项。 万元买到所需同样材料。这样，不仅给A公司节约了开支，同 承包方所需提供的资料包括营业执照、税务登记证、机构 时B公司少缴营业税0．3万元 【(160-150)X3％=0．30万元】， 代码证、分包合同。承包方如为外地施工企业还需提供外出经 达到了双赢 目的。 营许可证。 例 1结论：通过降低原材料价格，达到节税 目的。 例 3：B电力安装公司以总承包人身份承揽一项 100万元 根据上述规定，对于电力安装企业在从事安装工程作业时， 的电力工程，之后，．又将其分包给本地A施工公司30万元。 若工程中所含设备的提供方式不同，将会产生不同的纳税结果。 在此过程中，若达到规范操作，双方签订工程分包合同；工程 电力安装企业可以不将设备价值作为安装工程产值，可 由建设 完工后，由A公司开具给B公司30万元的安装工程发票；然 单位提供机器设备，电力安装企业只负责安装，取得的只是安 后，由B公司代扣营业税9000元 (300000*3％)后支付 A公 装费收入，其营业额中自然不包括所安装设备的价款，从而达 司291000元的工程款。B公司按规定交纳 (100000O一3o0o00) 到税收筹划的目的。