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第24 卷第 1 期 长沙民政职业技术学院学报 Vol. 24 No. 1 第20117期年3 月 Journal of Changsha Social Work College Mar. 2017 从费用扣除谈我国个人所得税法改革 朱 隽 （湖南师范大学，湖南长沙400011） 摘 要］ 个人所得税是国家对本国公民、居住在本国的外籍公民及本国公民在境外所取得收入的一种所得税，它在 保证国家财政收入、调节社会分配、缓解社会矛盾等方面意义重大，是国家进行宏观调控重要手段之一。个人所得税 的核心为费用扣除制度，当前我国的费用扣除制度已明显不能满足经济的发展需求，亟待改革完善。文中通过对我国 费用扣除制度存在的问题进行深入分析，借鉴美、英等国外先进经验，并提出切实可行的政策建议。 关键词］ 个人所得税；费用扣除制度；完善 中图分类号］ D922.222 文章标识码］ A 文章编号］ 1671-5 136(2017)01-0049-04 个人所得税（personal income tax ）是指调整自然人 建立起适合我国国情的个人所得税制十分必要，也是 （居民、非居民）与征税机关在个税的征收与管理过程 当前社会各界关注的热点之一。本文通过分析我国个 中发生的社会关系法律规范的总称，是国家对本国公 人所得税费用扣除制度的现状及存在的问题，并通过 民、居住在本国的外籍公民及本国公民在境外所得征 借鉴发达国家的成功经验，试图探索适合于我国国情 收的一种所得税，是一种直接税，它的主要功能是对 的个人所得税费用扣除制度，为我国“十三五”期间即 社会财富进行二次分配，从而调节社会贫富差距。费 将进行的个人所得税改革提供参考。 用扣除是依照税法规定，纳税人收入中被扣除、免于 我国个人所得税费用扣除法律制度的规定 征税的那部分，通常体现为费用的形式，不属于所得。 我国《个人所得税法》的第六条对个税费用扣除 自《个人所得税法》于 1980 年在我国施行以来，30 多 标准 了明确规定，具体如下： 年里历经六次改革，每次修改中，作为个税重要部分 1、工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500 的费用扣除制度，也多次进行了修改。但是，目前我国 元后的余额，为应纳税所得额。 个人所得税制度模式等问题依然突出，费用扣除制度 2 、个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年 存在较多的缺陷和不足，如费用扣除标准缺乏动态调 度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为 整、以个人为征税单位不合理以及全国税率“一刀切” 应纳税所得额。 等问题。此外，随着我国经济高速发展，居民收入逐年 3、对企 业单位的承包经营、承租经营所得，以 提高，很多中低收入群体也开始需要履行个人所得税 每一纳税年度的收入总额减除必要费用后的余额，为 的纳税义务，这使得个人所得税不仅没能发挥调节社 应纳税所得额。 会贫富差距的 用，反而导致了税负不公平的现象发 4 、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、 生。根据2000 年～2015 年国家统计局公布数据，我国 财产租赁所得，每次收入不超过4000 元的，减除费用 的基尼系数均在全球平均水平0.44 之上，其中2008 800 元；4000 元以上的，减除20% 的费用，其余额为应 年我国的基尼系数高达0.491 ，2013 年的基尼系数也 纳税所得额。 有0.473 ，根据国际公认标准，基尼系数超过0.4 就说 5 、财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产 明该国居民收入差距过大，个人所得税没有起到调节 原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。 贫富差距的 用。 6 、利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得， 因此，完善现行个人所得税费用扣除制度，逐步 以每次收入额为应纳税所得额。