影响CPA审计独立性的主要因素.pdfVIP

维普资讯 财 劳韵诒 ● 毛瞪 影响CPA审计独立性的主要因素 口文 ／赵轶凡 审计起源于受托经济责任，独立性 响市场经济的正常发展。显然，注册会计 企业，所有者缺位和没能行使权力，从而 是审计的本质特征。审计独立性包含实质 师审计的独立性对其发表正确的意见和 形成了经理人员凌驾于所有者之上的局 上的独立和形式上的独立。所谓实质上的 做出正确的结论及维护有关人士经济利 面。由于国有产权虚置，出现了审计委托 独立，是要求注册会计师与委托单位之间 益免遭损失方面起着重要的作用。但就 目 人与被审计人身份合一的现象，委托方在 必须实实在在地毫无利害关系，本质上是 前情况来看，存在着 由经济利益引起的影 业务委托和收费上处于主动地位，在注册 指注册会计师在审计过程 中保持一种公 响注册会计师独立性的各种因素，使注册 会计师出具审计报告时往往还提 出一些 正无偏的态度，一种在履行专业和发表审 会计师审计独立性大打折扣，信息质量受 不合理的要求，注册会计师处于两难处 计意见时不依赖和屈服于外界的压力的 到了严重影响。归纳起来 ，既有受外界环 境，很难不受影响地发表意见。以三方鼎 精神状态。它要求注册会计师在执业过程 境影响的外部因素，也有注册会计师行业 立为特征的独立性，变为了双方的利益关 中严格保持超然独立性，不能偏袒任何当 的内部因素。 系。虽然在 目前阶段，我国注册会计师具 一 事人，尤其不应该使 自己的结论依附或屈 、 审计关系失衡 ，从根本上扭 曲了 有了一定的独立性，但这种独立性十分有 从于持反对意见的利益集团或人士的影 独立性 限，尚做不到该说 “不’僦 不‘”。还有，在 响与压力；所谓形式上的独立性，是对第 基于受托责任而形成的审计，存在着 部分国有控股和民营控股的上市公司中 三者而言的，即注册会计师必须在第三者 委托人、被审计人与审计人三个审计关系 存在 一‘‘股独大”，董事会人员组成中以内 面前呈现一种独立于委托单位的身份。简 人。委托人是财产拥有者，被审计人是受 部人和控股股东代表为主，缺乏代表中小 言之，就是注册会计师、委托单位、会计信 托管理财产的代理人，审计人是受托对财 股东的外部董事、独立董事；相当一部分 息使用者之间是各 自独立的，三者之间是 产经营管理进行审计的执行人。当审计人 上市公司的董事长与总经理合二为一等。 没有任何联系的。可以说，独立性是注册 受托对被审计人进行审计，并对审计委托 在这种情况下，经营者 由被审计人变成了 会计师职业的灵魂，是注册会计师审计保 人汇报情况时，审计关系形成。就是说，由 审计委托人，由他们聘请注册会计师审 持客观公正的基本前提。如果注册会计师 三个方面审计关系人相互结合形成的审 计，并决定注册会计师的续聘、收费等事 审计缺乏独立性，就很难做到客观公正， 计关系是一种有序的平衡关系，如果在审 项。因此，此种 由委托人出钱委托注册会 提供的信息可信度就差，而当信息的使用 计关系中委托方或被审计人有一方被另 计师审计 自己财务数据，委托人与被审计 者、投资者及社会公众使用了其信息，就 一 方取代或控制 ，审计关系就会失衡 。 人合二为一的状况打乱了审计关系三方 可能做出错误的决策，遭受不必要的经济 这种失衡在我国上市公司中表现得 有序的平衡关系，使注册会计师在审计关 损失。同时，也会造成经济秩序的混乱，影 较为突出。如，在一些上市公司中的国有 系中处于明显的被动地位，当注册会计师 计不仅要查 出问题，还要促进 问题的解决 政经费实行定额定员管理，也就是由人员 计划科学性的同时，也实现了经费使用的 落实。所 以，加强审计成本控制 ，还要强化 定预算，由预算定经费，由经费定支出，这 计划性和科学性。(2)建立节约奖励制度。 对审计决定和审计意见落实情况的跟踪 对强化预算约束起到了重要作用。审计机 节约奖励制度是定额预算的配套措施。审 检查，做到查出一个问题，就处理解决一 关对审计经费的管理也可以比照上述方 计项 目的多样性和不可测性，给定额的确 个 问题 。 法，