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国有企业内部审计问题探析【摘要】长期以来国有企业内部审计发挥的是单纯的监督职能作用，即查错防弊、保护国有资产安全。但是在全球经济一体化的今天，国有企业的内外部环境已发生了很大的变化，以财务审计为主要内容的单纯监督职能已不能适应国有企业管理风险、实现价值增值的要求，甚至也难以达到查错防弊、保护国有资产安全的目的。新形势下国有企业内部审计范围，必须拓展到经营管理的整个过程，才能实现以风险为导向管理型的审计转型。重新分析和审视国有企业内部审计职能转变下审计的内容、意义和特点十分必要。 【关键词】国有企业；内部审计；审计范围；责任追究 我国内部审计协会，2003年发布实施的《内部审计基本准则》，其内部审计的定义是：组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。国务院国有资产监督管理委员会（以下简称“国资委”）关于《中央企业内部审计管理暂行办法》中，内部审计的定义是：企业内部审计机构依据国家有关法律法规、财务会计制度和企业内部管理规定，对本企业及子企业（单位）财务收支、财务预算、财务决算、资产质量、经营绩效，以及建设项目或者有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行监督和评价的工作。从国资委的定义可以看出，国有企业内部审计部门主要职能是监督，目的就是查错防弊、保护国有资产安全，这种审计职能虽然在国有企业发展中发挥了重要作用，在今后也是一个必不可少的内容，但国有企业在由计划经济转向市场经济及经营体制改革不断深化的今天，国有企业的整个生产经营过程中均可能存在损害企业利益的行为和漏洞，在新形势下，传统的内部审计职能和审计范围很难达到查错防弊、保护国有资产安全、实现国有资产保值增值的目的，而且也不能适应向以风险为导向的价值管理审计转型的需要。在市场经济条件下，国有企业生存发展的根本在于效益，而最大效益的取得很大程度上又取决于经营决策和管理，因此，国有企业内部审计必须转变审计职能，拓展审计范围才能适应新形势下国有企业生存发展的要求。 1.国有企业内部审计职能及作用 传统内部审计对国有企业的发展有两个重要作用，一是制约作用。内部审计通过行使其监督职能，来制约国有企业经济活动中各种消极因素，有助于国有企业正确履行经济责任和健康发展；二是促进国有企业发展。内部审计通过调查、评价、提出建议等手段，来促进国有企业改善管理，提高经营绩效。 由于审计的监督职能要求，国有企业传统内部审计内容主要包括财务审计、经济责任审计、各种专项审计等；财务审计范围涵盖企业的财务收支、财务预算、资产质量、经营业绩等方面的经济活动，并对企业经济活动的合法合规性、效益性进行监督评价。经济责任审计主要是对国有企业领导人员任职期间的经济活动、管理活动、经营业绩及其对国有资产管理和监督职责的履行情况进行审计评价。各类专项审计主要包括工程项目审计、企业改制审计、小金库治理审计、工资额度专项审计等。 但是内部审计发展到今天，其职能已从监督职能延伸到智库职能、管理控制职能和信息服务职能等方面，内部审计工作已贯穿到国有企业经营的整个过程，如国有企业改制、重组、并购，原材料采购决策和过程控制，销售政策与过程控制，生产过程的管控等各个方面。因此，内部审计由单纯监督的理念向审计监督与服务并重、增加价值的理念转化，由传统的监督型审计向以风险为导向的价值管理型审计转型，帮助国有企业防范风险，增强生存竞争能力，促进国有资产保值增值、实现国有企业持续健康发展成为现阶段国有企业内部审计的职能定位与应该发挥的功能作用。 国有企业内部审计已成为国有企业完善现代企业制度，健全内部监督、促进科学管理的重要手段。对促进国有企业依法经营和规范科学管理，增强国有企业经营效益和提高竞争力具有重要意义。随着国有企业管理模式的变革发展，根据企业的发展战略和生产经营特点完善国有企业内部审计组织体制和转变审计职能已成为国有企业内部审计发展首先要解决的问题。 2.国有企业内部审计存在的问题 2.1 审计程序制度不完善，审计结果难以落实 国有企业内部审计制度体系在进一步完善。国有企业结合内部审计的新功能、新领域、新要求，正在健全和完善内部审计制度，坚持风险导向原则，突出内部控制评价，适应审计领域拓展，充分体现查错防弊与价值管理功能相结合的要求，体现事后监督与过程控制相结合的要求，以制度推动内部审计工作转型。因此，国有企业内部审计的内容正在向生产过程的各个方面拓展，以财务收支审计为基础，拓展审计内容，突出管理与效益审计审计理念正在形成。但内部审计是国有企业管理风险，规范经营，增强的生存能力的一种手段，并非目的。目前国有企业普遍存在的问题是，缺乏审计追究问责制度，提出的意见落实难度大，整改效果不理想，内部审计甚至