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论我国上市公司内部控制环境建设摘要：在市场经济体制并不成熟条件下，面对日益严重的企业会计信息失真、管理效率低下、高级管理层的舞弊和国有资产流失等现象，人们正试图通过对内部控制理论的研究，寻找解决问题的方法。然而造成这类事件的根源很多，每个事件都有其个性因素，本文仅从其存在的一个共性――内部控制环境方面来探讨此问题。本文借鉴了COSO对内部控制环境的界定以及结合案例来分析我国上市公司在这方面存在的缺陷，并提出一些解决方法，期望能通过建立良好的适合自己公司的内部控制环境以遏制虚假会计信息的产生，提高内部控制的实施效果。 关键词：上市公司　内部控制　内部控制环境 一、从内部控制定义的变化中引发的思考 (一)内部控制定文的发展阶段 第一个阶段是内部控制的雏形一内部牵制。20世纪40年代以前，内部控制的发展基本上停留在此阶段上。它重在事务分管、明确分工、加强责任，把一笔经济业务分割成几个部分由几个人分别去做，各负其责，互相监督，以防舞弊。这也是现代内部控制理论中有关组织机构控制、职务分离控制的雏形。 第二阶段是内部控制制度阶段。20世纪40－70年代，该时期的代表是美国注册会计师协会的审计程序委员会在1958年发布的《审计程序公告第29号》，它使得内部控制的目标不光停留在保护企业财产的安全，还包括增进会计信息的可靠性、提高经营效率和遵循既定的管理方针。 第三阶段是内部控制结构阶段。20世纪80－90年代初，内部控制的发展进入了内部控制结构阶段。该时期的代表是1988年美国MCPA发布的《审计准则公告55号》，它将内部控制结构划分为控制环境、会计系统和控制程序。 第四阶段是内部控制整体框架阶段。2004年底，美国反虚假财务报告委员会的专门委员会颁布了一个全新的COSO报告，即《风险管理一总体框架》中提出：内部控制包括内部环境、目标制定、事项识别、风险评估、风险反映、控制活动、信息与沟通和监控等八个要素，它将内部控制环境进一步明确为内部环境。 (二)从内部控制定文的变化中得到的启示 从内部控制的发展过程来看，控制环境在内部控制中的地位越来越突显出来，它塑造了企业的控制文化，影响着员工的控制意识。许多学者认为会计控制是内部控制的核心，诚然，一个公司没有相应的会计控制系统是无法良性运转的，但是目前我国的大多数上市公司不是没有建立相应的会计控制系统，而是由于存在于控制环境中的缺陷导致会计控制系统的失效。因此，当前重中之重是要弥补控制环境中存在的缺陷，正如COSO的内部控制概念中所说，内部控制环境是其他因素构建的基础，基础中都存在极大的缺陷，其他因素即使是构建得再完美，也只能起到事倍功半的效果。所以，控制环境是企业内部控制亟待改善的。 二、我国上市公司控制环境存在的缺陷 (一)经营管理的观念、方式和风格 经营管理的观念、方式和风格表现为管理者的各种偏好。经营管理的观念、方式和风格尽管是无形的，但它对一个组织的有效运行起着积极和消极的影响，在建立一个有利的控制环境中起着关键性的作用。 (二)企业文化 企业文化是一个企业在长期经营实践中凝结起来的一种文化氛围、企业价值观、企业精神、经营境界和广大员工所认同的道德规范和行为方式。良好的企业文化氛围能为内部控制程序的执行创造良好的人文环境。例如，郑州亚细亚集团新任董事长对集团进行调查时，发现郑亚集团机构根本无人主持运作，长期没人召集会议。自上而下的管理者对集团的性质、状况、资产分布情况一问三不知。管理者忙于私事；有的甚至利用职务之便，把家属送出国，随时做好离开的准备。这样逐渐地形成了一种消极的企业文化，那些只沾点郑亚小光的人，不以贪图小利为耻也就见怪不怪了。这种不健康的风气阻碍着企业的发展，阻碍着企业内部控制发挥作用。这虽是一个特殊案例，但这种现象在我国还颇具普遍性。 (三)董事会 董事会是公司内部控制系统的核心，它对一个公司负有重要的受托管理责任。对内部控制而言，一个积极、主动参与的董事会是相当重要的。董事会只有当拥有技术、才能和智慧，并以相对独立的身份进行适当的管理时，才能适当履行其监控、引导和监督的责任。目前，我国很多上市公司在形式上建立了董事会、监事会，聘任了总经理班子，但在实际工作中，真正的法人治理结构并未建立。东方锅炉一例，在很大程度上就是因为实施公司经营决策的董事会与从事公司日常经营事务的总经理班子在企业的实际管理中职责重复。由此可见，公司董事会在很大程度上掌握在内部人手中。作为所有者代表的董事会，既不能充当所有者的“守护神”，又不能代表所有者对经营者进行监督，“董事”不“懂事”，经常只有一个虚职，没有起到一个独立机构的应有作用。 (四)内部审计 我国企业的内部审计，是在计划经济转向市