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关于我国税法效力问题的思考 证社会经济的稳定，那么毫无疑问应该追溯；(3)当纳税人 的税收待遇依据行为发生时的税法明显不合理时，或是原 王文娟 税法不清楚或存在技术性缺欠时，或是未考虑公共利益 (山西大学法学院。山西太原030006) 时，如果适用新法的结果对纳税人并无不利之处，那么就 可以规定新法案具有溯及既往的效力，从纳税人发生该行 摘要：从宏观调控的视野和宏观调控法的角度，解读税法 为时算起；(4)除此之外，有时仅是出于取得税收收入的目 的效力问题，使税法不但能制定合理，而且能实施有效。 的，立法机关也可能会允许法律溯及既往。不过这种追溯 关键词：税法；宏观调控法；效力减损 应慎重使用，除非在特使情况下财政急需支援，因为它很 中图分类号：D922．22 文献标识码：A 文章编号： 显然会引起人们的不满。121 1 oo8—8881(2oo8)01—0030-03 笔者认为，对税法的溯及力问题的分析是与对税收法 定主义的理解紧密相连的。笔者所界定税收法定主义的基 本含义是指，征税主体征税必须依且仅依法律的规定，纳 一 、 税法的溯及力问题 税主体依且仅依法律的规定纳税。而税收法定主义的本质 现代社会，税收作为国家保障财政收入和调节经济的 和最主要的作用在于对征税主体之权力的限制上，而我国 重要举措，业已渗透到社会的各个层面。法治的租税国家 的传统税法长期是以单方强调纳税人义务的国家意志说 成为现代国家发展的必然趋势。要求通过税收法制建设， 和国家分配论为指导的，在课税权的面前，纳税人毫无地 使征税主体依法征税，纳税主体依法纳税，从而达到税收 位可言，至于纳税人权利本应作为课税权之本源并对课税 法治的状态。依法治税的核心是税收法律主义。而所谓税 权所起的制约作用，更是无从谈起。因此，税法溯及力的研 收法律主义，是指纳税人纳税义务之确定，以及其发生税 究必从对征税主体权利的限制和对纳税主体的权利保护 收效果的诸项要件，一律得由民主代议机构颁行的法律明 为根本原则，更主要的从对征税主体权利的限制角度来探 定。税收法律主义肇端于13世纪的英国，历经多年发展， 讨税法的溯及力问题。可以看出，以上各种学者对于税法 至今逐渐已成现代税法的理论基石，一直为西方法学家所 有无溯及之效力的观点，角度各异，阐述方式各自不同，但 高扬。税收法律主义作为现代税法的重要原则，主要涵盖