新企业会计准则下生物资产会计处理方法的解析.pdfVIP

2008年第6期 商丘职业技术学院学报 VO1．7．NO．6 第7卷(总第39期) JOURNALOFSHANGQIUVOCATIONALANDTECHNICALCOLLEGE DCC．，2008 新企业会计准则下生物资产会计处理方法的解析 张萍萍，徐 鹏 (安徽财经大学研究生部，安徽 蚌埠 233041) 摘 要：随着我国新的会计准则的出台，生物资产会计作为新准则中一项全新的理论颇受关注 准则中对有关生物资产的概念、 分类、确认 、计量、披露等问题进行规定，初步构建了生物资产的会计处理体系。这对规范生物资产的会计核算 、提高生物资产会计信 息质量提供了保障。与国际会计准则相比较，增强对生物资产准则的理解，加快国际趋同。 关键词：生物资产；计量；处置；信息披露 中图分类号：F7 文献标识码：A 文章编号：1671—8127(2008)06—0044—02 2006年2月 15日，我国财政部颁布的 《企业会计准则第 而国际会计准则则规定企业只有满足以下条件才能确认 5号——生物资产》【q‘0中用了大量篇幅对生物资产进行了规 为生物资产：因过去的交易的结果而控制该资产；资产的相关 定。较之以前的 “农业企业财务会计制度”，它详细而明确地规 利益很可能流入企业；资产的公允价值或成本能够可靠计量。 定了生物资产的概念、分类、确认 、计量 、披露等。它是为规范 以上的确认条件即为资产的确认标准，也就是说新准则通过 我国企业与农业相关的生物资产的会计处理和相关信息的披 生物资产确认标准的方法弥补了我国生物资产准则中关于生 露而拟制定的新准则。这对于农业大国的中国来说，具有鲜明 物资产定义的不足，这样保证了生物资产定义理论上的完整 的历史意义。随着经济全球化的深人发展和对外贸易的加强， 性，增强会计准则的可操作性。 我国必须出台与国际经济活动的会计行为相一致的新准则， (二)生物资产的计量 以便使我国企业能顺利的走出中国，与国际接轨。 新准则对生物资产的计量采取 “以历史成本计量为主，以 一 、 生物资产的概念 公允价值计量为辅”的计量模式 ，规定生物资产应该按照成本 我国会计准则规定生物资产是指有生命的动物和植 进行初始计量。有确凿证据表明生物资产的公允价值能够可 物l2_。生物资产按照所采用的标准的不同，可以有以下几种 靠取得的，应当对生物资产采用公允价值进行计量。由于公允 分类方法：(1)按照生产周期的长短 ，可以分为一年生生物和 价值计量能够很好的相关洼，以及与国际准则趋同的需要，我 多年生生物。(2)按生物学特性，可以分为动物和植物。有些情 国也明确规定了生物资产可以使用公允价值进行计量。在现 况下也将微生物也核算在内。(3)按照持有的目的分为消耗性 实条件的限制下，公允价值还没有发挥较大作用，相信随着宏 的生物资产、生产性的生物资产、公益性的生物资产。消耗性 观环境微观条件的不断完善，以公允价值模式为主来对生物 的生物资产是指为了销售而持有的、或在将来收获为农产品 资产进行计量必将发挥出其应有的作用。 的生物资产，包括生产中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏 1．初始计量 待售的牲畜等。生产性的生物资产是指为产出农产品、提供劳 生物资产的初始计量，因取得方式不同，其成本构成内容 务或出租等 目的而持有的生物资产，包括经济林 、薪炭林、产 不同 。但总的来说生物资产的初始计量都是采用历史成本模 畜和役畜等。公益性的生物资产是指以防护 、环境保护为主要 式，即以企业取得该生物资产时的实际成本为基础。实际