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企业所得税会计中常见问题探究摘要：所得税会计指的是处理与研究会计收益与应税收益之间差异的会计方法与会计理论。本文简述了企业所得税会计的产生与发展，进而分析了会计核算方法与暂时性差异两个相对重要的问题产生的具体原因。 关键词：企业；所得税会计；常见问题 一、企业所得税会计的产生与发展 处理与研究会计的收益与应税收益之间差异的会计方法和理论叫做所得税会计，这是会计这门学科中的一个分支。企业的会计是以独立的经济实体作为一个执行主体，利用会计的一系列的专门反映与监督企业的各种包含税务活动的经济活动的方法，为企业外部的信息使用者提供会计信息的经济信息系统。正是这样，企业所有向国家交纳的税金都作为了一项支出体现在会计账簿的核算中，随之也就出现了企业税务的会计处理。 自1994年我国税收制度改革，为了满足社会主义市场经济的告诉发展，我国致力于完善会计准则与会计制度，更好地协调会计制度、会计准则、所得税法等条例，同年6月下旬财政部颁布了《关于印发(企业所得税会计处理的暂行规定)的通知》([94]财会字第25号)。由于1995年财税体制改革尚处于起步阶段，财税差异并不明显，会计人员专业能力、素质也有待提高，同时，债务法的实际操作相对复杂，因而所得税会计的具体准则并未很快颁布实施。2001年初，财政部颁布了《企业会计制度》，其中企业所得税会计处理的相关规定与94年的《暂行规定》出入不大。2005年8月中旬，《所得税(征求意见稿)》，预示了我国所得税会计处理方法的改革与变化的到来，即从允许企业酌情采用递延法、应付税款法、债务法进行会计核算改制为只允许采用资产负债表债务法。2006年2月中旬，《企业会计准则第18号一所得税》新准则，于2007年在我国的上市公司中率先施行，并鼓励其他企业执行。 二、企业所得税会计中的常见问题 1.会计核算方法一基本问题 所得税会计的本质实际上是关于差异的讨论与相关的处理方法，而这里的差异分为暂时和永久、暂时性差异又分为应纳税和可抵扣两部分，所得税会计的本质也就是确认差异的类型，进而决定相关的处理办法。 (1)基于“收益分配观”建立起来的一种方法就是应付税款法与“收益分配观”应付税款法。“收益分配观”的主要依据就是决定业主权益计量的“企业主体论”，该理论认为，企业本身是独立于业主而存在的，获得的所有的收益都看作是企业主体的收益，只有股利宣告部分代表业主的权益。事实上，企业本身所取得的收益就是由除企业内部的并且有公司协议的，且利益相关的人共享，这其中，分配包括了支付给债权人的所得税、政府的相关利息与股东的利润。 (2)“收入费用观”纳税影响会计法和纳税影响会计法包括了递延法与损益表债务法，这种方法对所得税的确认及计量都是基于“收入费用观”而建立起来的。“收入费用观”是从业主权益计量的理论中的一个叫“业主权理论”演变而生的，该理论认为业主是居于企业的权利中心的，企业的资产是归属于业主的权利，同时负债的归属同样也是业主的债务，而净资产才是真正的业主权益。同样，企业的收入也被看作业主权益的一种增加，费用的支出则是业主权益的相应的减少，收入和费用的支出所形成的净收益才是最终看业主权益是否增长的重要原因。当然，业主的最终收益也是扣除了所得税以后的净利润。 人们错误的将企业的所得税的会计核算方法由从前的采用纳税影响会计法、应付税款法演变到现如今采用的一种资产负债表债务法，虽然有所进步，但这仅仅只是单纯的一种方法上的进步，没有撼动其本质，从而导致了这种方法缺乏对主旨的足够认识，因而执行起来困难重重。 2.暂时性差异一关键问题 所得税的会计准则中引人一个“计税基础”的概念，这是用来计算会计和税收背离时出现的差异的，因为会计法规与税收法规在对于某一时期的资产与负债的确认与计量口径是不同的，这就使得资产和负债的账面价值和计税基础金额上是不等的，也就导致了暂时的差异性。 (1)计税基础这一理念自企业会计准则引入了计税基础这一概念后，导致了暂时性的差异比在损益表的债务显示出的时间性的差异的范围要宽泛很多。这就可以理解为：其他暂时性差异+所有时间性差异=暂时性差异。而计税基础的基本概念则是指在计量与确认会计各项要素的时候，出于对税法的一种考虑，也就是企业凭借税法的相关规定对会计的各项要素进行一系列确认与计量的价值。在当今“资产负债观”的情况下，主要涉及了资产与负债两大要素。 (2)暂时性差异指的是资产亦或是负债的金额和其计税基础之间的相差额度。由于其对企业未来的纳税影响，暂时性的差异又分为了可抵扣暂时性差异与应纳税暂时性差异。 在确定将来收回某个资产或者清偿负债这个期间时应纳税的所得额，会导致可抵扣的金额的暂时性的差异，这样的差异叫做可抵扣暂时性差异。在确定某