会计方法在税收筹划中应用.doc

会计方法在税收筹划中应用在不断发展的市场经济面前，企业在合法经营，诚信纳税的同时，在税法允许的范围内如何通过会计处理方法合理筹划税务效益。追求企业最大的经济效益已成为企业面临的关键问题。 一、存货计价法 存货使企业在生产经营过程中为消耗而储备的各种资产，包括商品产成品、半成品、在产品以及各种材料、燃料、包装物、低值易耗品等，企业购入存货，表明企业流动资产增加，企业发出存货，表明企业流动资产减少同时营业成本相应增加。因此存货的核算和企业营业成本以及营业利润密切相关。存货成本的计算，对于产品成本、企业利润及所得税都有较大影响。 1、先进先出法 先进先出法是以先入库的存货先发出这一假定为依据，并根据这一假定的成本流转顺序对发出存货和结存存货进行计价的。 2、后进先出法 后进先出法是以后入库的存货先发出这一假定为依据，并根据这一假定的成本流转顺序时发出的存货以最后进货的价格进行计价的。 3、加权平均法 加权平均法是在计算存货的单位成本时，用期初存货数量和本期各批收的数量作为权数计算存货平均单位成本和发出存货成本的一种方法。 根据加权平均单位成本和发出存货数量，便可计算出发出存货的成本： 发出存货成本＝本期发出存货数量×加权平均单位成本 某企业某年进货材料情况如下表示，假设生产1件产品需要消耗1件材料，年底该厂全年生产产品10000件销售于市场，假如单位产品市销售价格为46元，除材料费用外，其他费用开支每件产品10元，企业所得税33％。 1、先进先出法 材料费用计入成本额中 8000×13＋2000×19＝142000(元) 其他费用计入成本10000×10＝100000(元) 产品销售收入10000×46＝460000(元) 扣除成本后的利润460000-(142000＋100000)＝218000(元) 应纳税额218000×33％＝71940(元) 2、后进先出法 材料费用计入成本额1000×22＋9000×21＝211000(元) 其他费用计入成本额10000×10＝100000(元) 产品销售收入10000×46＝460000(元) 扣除成本后的利润460000-(211000＋100000)＝149000(元) 应纳税额149000×33％＝49170(元) 3、加权平均法 单位材料购入价格 (8000×13＋12000×19＋9000×21＋1000×22)÷(8000＋12000＋9000＋1000)＝18，10(元) 材料费用计入成本额10000×18.10＝181000(元) 其他费用计入成本额10000×10＝100000(元) 产品销售收入10000×46＝460000(元) 扣除成本后利润460000－(181000＋100000)＝179000(元) 应纳税额179000×33＝59070(元) 以上计算可以看出。采用先进先出法企业的应纳税额最多，加权平均次之，而后进先出法企业承担的纳税额最少。主要原因在于本年度先进的材料价格低。而后进的存货材料价格高。 根据以上分析可以这样认为企业为维护自己的利益，应将留于手中的存货材料转换成资金占用最少的材料，出去的是资金占用最多的材料。但在具体计算过程中，采用哪种存货材料计算方法应根据具体情况而定。总之，利用存货市场价格变化的差异可以达到节税的目的。 二、固定资产折旧计算法 提取折旧是对企业固定资产予以补偿的基本途径。由于折旧要计入成本，直接关系到成本的大小、利润的高低和纳税额的多少，因此怎样计算折旧成为经营者十分关心的事情。采用什么样的折旧方法对于纳税企业来说将产生不同的税收影响，企业在折旧规定范围内通过选择不同的折旧方法，可以达到节税的目的。 1、直线法 这是一种最简单、最变通的折旧方法。直线法每年折旧相同。年折旧额＝(固定资产原值－估计残值)，估计使用年限。 2、产量法 根据每期产量或者各单位数的多少按比例计算折旧。 年折旧额＝(固定资产原值－估计残值)×年实际产量，估计总产量 3、双倍余额递减法 是在不考虑固定资产残值的情况下，用直线法的折旧率的双倍去乘以固定资产在每一会计期间的初期账面值，作为第一会计期的折旧额 双倍直线折旧率＝2/估计使用年限 年折旧额＝期初固定资产账面余额×双倍直线折旧率 4、年数总和法 每年折旧额＝(固定资产原值一估计残值)×可使用年数/各使用年数总和 上述各种折旧方法中，运用不同的折旧方法所计算的折旧额在量上不一致，因此分摊到各期的固定资产成本也存在差异，使各期营业成